Многие относятся к аудиторской проверке как к чему-то страшному, не сулящему бизнесу ничего хорошего. Но в реальности это полезное мероприятие, которое помогает улучшать бизнес. Рассказываем, что такое аудиторская проверка, как проводится и чем полезна для предприятий.
Что нужно запомнить?
- Аудиторская проверка — это спланированное мероприятие, направленное на изучение и выявление ошибок при составлении финансовой и бухгалтерской отчётности.
- Аудитор — это специалист или специализированная организация, которая проводит аудиторские проверки. Он разбирается в финансовой и бухгалтерской отчётности, понимает бизнес-тонкости и может помочь бизнесу решать актуальные проблемы.
- Некоторые организации обязаны регулярно проводить аудит и сдавать заключение вместе с бухгалтерской отчётностью. Большинство небольших организаций не попадают под требования, поэтому проводят проверки по собственному желанию.
- Порядок проведения аудиторской проверки регламентирован Федеральным законом № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» — это основополагающий закон, а также Международными стандартами аудита. Аудит условно делится на шесть этапов — от планирования и составления графика до формирования рекомендаций и заключений.
- Аудиторское заключение — это мнение аудитора о достоверности и правильности составления организацией бухгалтерской и финансовой отчётности. Бывает положительное, с оговорками и отрицательное.
Что такое аудит?
В широком смысле аудит — это независимая проверка. Когда говорят об организациях, под этим термином понимают анализ бухгалтерской и финансовой отчётности.
Но объектом проверки не обязательно должна быть отчётность. Например, существует производственный аудит, когда независимые специалисты изучают процессы на соответствие нормам и стандартам.
Далее говорим об аудите как о проверке финансовой и бухгалтерской отчётности, потому что это направление чаще всего встречается в бизнесе.
Виды аудита
Аудит делится на много видов по разным признакам. Наиболее распространено следующее деление:
- Обязательный. Проверка, осуществляемая по требованиям законов и нормативно-правовых актов. Организациям, которые соответствуют определённым критериям, от неё нельзя отказываться.
- Добровольный. Аудит инициируется по желанию собственников — например, чтобы проверить правильность бухгалтерского и налогового учёта.
Обязательный аудит рекомендуется проводить заранее, чтобы подать заключение вместе с бухгалтерской отчётностью. Если специалисты не успели завершить проверку, предоставить информацию в ИФНС нужно до конца года. Например, по отчётности за 2024 год — до 31.12.2025. Но не позже, чем через 10 рабочих дней после получения заключения от аудиторской организации.
Наравне с этой классификацией выделяются аудиты по проверяющей стороне. Проверка может быть внутренней, когда проводится штатными специалистами предприятия. И внешней, когда для проведения необходимых мероприятий привлекают сторонних специалистов и организации.
Есть и другие разновидности: по типам проверок, поставленным задачам, времени реализации и другим признакам. Но зачастую бизнес сталкивается с двумя классификациями, описанными выше.
Методы аудита
Для проверки финансовой и бухгалтерской отчётности аудиторы пользуются разными методами и инструментами. Точный набор определяют после изучения организации и поставленных задач.
При этом свобода действий ограничена законами и нормативно-правовыми актами. А если компания проводит внутренний аудит силами штатной аудиторской службы, их действия также регламентированы локальными актами.
Методы фактического контроля:
- инвентаризация или присутствие аудитора при ее проведении;
- визуальные наблюдения:
- анкетирование;
- обследование объектов;
- тестирование;
- хронометраж;
- иллюстрация рабочего процесса;
- служебное расследование;
- экспертные оценки:
- эксперименты;
- экспертизы;
- контрольный замер или запуск;
- химико-лабораторный анализ;
- технологический контроль.
Документальные методы:
- исследование документов на предмет:
- содержания;
- оформления;
- соответствия законодательству в последней редакции;
- информационное моделирование:
- аналитические проверки;
- встречные проверки;
- обратный счет;
- взаимный контроль операций;
- логические проверки;
- прослеживание;
- контрольные сличения;
- камеральные проверки для определения фактов взаимоувязки данных учета с бухгалтерской, финансовой и прочей отчетностью.
Расчётно-аналитические методы:
- экономический анализ;
- статистические расчёты;
- экономико-математические методы.
Общенаучные методы:
- законы формальной и диалектической логики:
- единства и борьбы противоположностей;
- перехода количественных изменений в качественные;
- противоречия;
- тождества;
- отрицания отрицания;
- исключенного третьего;
- категории диалектической логики:
- дедукция;
- синтез;
- анализ;
- индукция;
- аналогия;
- абстрагирование;
- эксперимент;
- моделирование;
- общенаучные подходы:
- комплексность;
- объективность;
- историчность;
- системность.
Нормативно-правовые методы:
- гражданско-общественные;
- административно-правовые.
Собственные методы:
- методы существенности;
- специальные методы.
Эмпирические методы:
- сводки;
- группировки;
- средних величин;
- рядов динамики;
- индексов;
- элиминирования;
- детализации;
- балансового метода;
- графического метода.
Заимствованные методы:
- бухгалтерского учёта;
- теории вероятности;
- эконометрики;
- математических методов анализа;
- статистики;
- менеджмента;
- информационных технологий;
- теории денег и др.
Что такое аудиторская проверка бизнеса?
Аудиторская проверка — это спланированное мероприятие, направленное на изучение и выявление ошибок при составлении финансовой и бухгалтерской отчётности.
Цели аудиторской проверки зависят от вида. Если организация инициирует мероприятие по своей инициативе, то, скорее всего, хочет убедиться в соблюдении правил или найти способы оптимизировать бюджетную нагрузку.
Подтверждение правильности ведения налогового и бухгалтерского учёта может понадобиться при продаже бизнеса или привлечении инвестиций. Так заинтересованные стороны поймут, что перед ними добропорядочная компания.
Проверка помогает проверять штатных бухгалтеров на соблюдение законодательных требований и ответственный подход к работе. Кроме того, сам бухгалтер может запросить аудит, если сомневается в чём-то. Хороший специалист поблагодарит за внешний контроль, потому что понимает: из-за рутины его глаз мог «замылиться» и он не замечает очевидных вещей.
Обязательная проверка также направлена на изучение отчётности, но, на первый взгляд, делается в интересах контролирующих органов. Даже если компания подлежит обязательному аудиту, то аудиторское заключение без оговорок - это подтверждение правильности ведения учета. Это обязательный элемент, который сдаётся вместе с бухгалтерской отчётностью.
Деятельность аудиторов регламентирована законами и нормативно-правовыми актами:
- Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон N 307-ФЗ), другими федеральными законами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами и нормативными актами Банка России.
- Согласно Закону N 307-ФЗ аудиторская деятельность осуществляется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, а также иными требованиями, установленными Банком России, саморегулируемой организацией аудиторов. Под стандартами аудиторской деятельности понимаются международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.
- Документ, содержащий международные стандарты аудита, вступает в силу на территории Российской Федерации в сроки, определенные в этом документе. В случае если в этом документе, не определен срок и (или) порядок вступления в силу либо он признан подлежащим применению на территории Российской Федерации после срока, определенного в нем, такой документ вступает в силу на территории Российской Федерации со дня его официального опубликования (п. 10 Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации).
- Виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту услуг, определены Приказом Минфина России от 09.03.2017 N 33н.
- Международные стандарты аудита и иные международные документы, утвержденные Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н
- Дополнительные документы Международной федерации бухгалтеров (МФБ), признанные для применения в России
- Иные документы, регулирующие аудиторскую деятельность
- Международные стандарты аудита и иные международные документы, утвержденные Приказами Минфина России от 24.10.2016 N 192н и от 09.11.2016 N 207н
- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действовавшие до 1 января 2018 года.
Для кого это обязательно?
Некоторые организации обязаны ежегодно проводить внешнюю аудиторскую проверку, чтобы для налоговой подтвердить правильность составления бухгалтерской отчётности.
К ним относятся:
- акционерные общества (АО);
- объединения страховщиков и страховые компании;
- банки и кредитные организации;
- негосударственные фонды;
- клиринговые фирмы;
- биржи и профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- организаторы торговли;
- компании, остаточная стоимость активов которых на прошлый год превысила 60 млн руб.;
- организации с годовой выручкой от 800 млн руб. без учёта экспортных пошлин, акцизов и НДС.
- Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится в случаях, установленных федеральными законами, а также в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности:
1) организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, а также эмитентов эмиссионных ценных бумаг, обязанных раскрывать информацию в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"; (в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 359-ФЗ) КонсультантПлюс: примечание. П. 2 ч. 1 ст. 5 (в ред. ФЗ от 24.07.2023 N 355-ФЗ) применяется в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности инвестиционных советников начиная с отчетности за 2022 г.
2) организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг (за исключением инвестиционных советников, осуществляющих только деятельность по инвестиционному консультированию, равно как и совмещающих эту деятельность с любой иной деятельностью, не подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации), бюро кредитных историй; (в ред. Федерального закона от 24.07.2023 N 355-ФЗ)
3) организаций, имеющих организационно-правовую форму фонда (за исключением государственного внебюджетного фонда, специализированной организации управления целевым капиталом и фонда, имеющего статус международного фонда в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах"), в случае, если поступление имущества, в том числе денежных средств, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, превышает 3 миллиона рублей;
4) организаций (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов, организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации"), соответствующих хотя бы одному из следующих условий:
а) доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, составляет более 800 миллионов рублей;
б) сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, составляет более 400 миллионов рублей;
5) акционерных обществ, акции которых находятся в собственности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования.
Обязательный аудит характерен для крупного бизнеса. Маленькие организации редко попадают под эти требования, поэтому годами работают без аудиторских проверок. Им кажется, что это сложно, долго и нарушает деятельность. А по итогам выявляют многочисленные нарушения, за которые потом налоговая и другие органы выписывают штрафы.
Но в реальности аудиторская проверка — не страшное, а полезное мероприятие. Если организация хочет расти и избегать проблем с законом, её нужно проводить регулярно.
С помощью аудита собственник может решить сразу несколько важных задач:
- проверить, правильно ли ведётся финансовая и бухгалтерская отчётность;
- убедиться в оптимальной налоговой нагрузке и соблюдении правил бухгалтером;
- проанализировать ключевые бизнес-процессы, которые влияют на финансовый результат;
- и другие.
Поэтому если вы никогда не задумывались о добровольной аудиторской проверке, сейчас самое время. При небольших масштабах бизнеса это будет недорого, а все затраты многократно окупятся в долгосрочной перспективе.
Кто такой аудитор?
Аудитор — это специалист или специализированная организация, которая проводит аудиторские проверки. Он разбирается в финансовой и бухгалтерской отчётности, понимает бизнес-тонкости и может помочь бизнесу решать актуальные проблемы.
Выделяют три категории:
- Специализированная организация, которая может проводить обязательные и необязательные аудиторские проверки.
- ИП-аудитор, частный специалист, занимающийся проведением необязательных аудиторских проверок.
- Штатный аудитор, работающий только с одной компанией, с которой у него заключён трудовой договор.
Заниматься аудитом могут только те специалисты, которые получили квалификационный аттестат и вступили в саморегулируемую организацию (СРО) аудиторов «Содружество».
Вопреки расхожим мнениям, деятельность аудиторов — это не только про выявление ошибок. Эти специалисты могут находить «слабые» места организаций и предлагать способы их устранения для повышения эффективности бизнеса.
Например, они могут определить, что у предприятия завышенная налоговая нагрузка. На основе этого составить список рекомендаций, чтобы законными способами оптимизировать затраты.
Чтобы выбрать аудиторскую компанию, просматривайте общедоступные рейтинги. Ориентируйтесь на специалистов из первой десятки. Также спросите советов у партнёров, которые уже проводили аудит.
Как проходит аудиторская проверка?
Порядок проведения аудиторской проверки регламентирован Международными стандартами аудита 200 и 300, которые введены в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н. При этом специалистам разрешено вводить индивидуальные мероприятия в соответствии с перечнем проверяемых документов и поставленными задачами.
До обращения в аудиторскую организацию или к частному специалисту необходимо подготовиться к проверке. В том числе проверить первичные документы и привести их к надлежащему состоянию, подготовить бухгалтерскую отчётность и проверить наличие необходимых отчётов.
Стандартная аудиторская проверка состоит из шести этапов:
1.Планирование. До заключения соглашения и непосредственной проверки специалист знакомится с организацией, основными бизнес-процессами и поставленными задачами. На основе этого определяется перечень необходимых операций, который согласовывается с руководством фирмы.
Проводятся предварительные переговоры, на которых обсуждают сроки проведения аудита, стоимость выполнения согласованных работ.
2.Составление графика аудита. До начала проверки составляется список необходимых операций с привязкой по срокам выполнения. Это необходимо для регламентации, повышения эффективности и упрощения контроля. Составленный график аудитор согласовывает с заказчиком.
3.Заключение договора. На основе составленного графика и согласованных договорённостей составляется соглашение. К нему прикладывают техническое задание, в котором описан перечень работ и сроки их выполнения.
4.Проведение проверки. Специалисты приступают к проверке организации, чтобы убедиться в правильности составления отчётности. В ходе работ аудиторы собирают информацию и доказательства, на основе которой сформируют рекомендации и аудиторское заключение.
Работы, которые проводят:
- изучение учредительной информации, лицензий и прочей разрешительной документации;
- анализ учётной политики на соответствие особенностям отрасли и осуществляемой деятельности;
- изучение бухгалтерской и финансовой отчётности, проверка правильности расчёта бюджетных обязательств;
- инвентаризация имущества — от запасов товарно-материальных ценностей до основных средств;
- оценка деятельности предприятия на соответствие требованиям законов, нормативно-правовых актов и отраслевых соглашений.
В ходе проверки организация обязана предоставлять аудиторам необходимые документы, способствовать выполнению запланированных работ. Отказ предоставить информацию — основание для завершения проверки без подготовки рекомендаций и заключения.
5.Подготовка выводов и рекомендаций. После выполнения запланированных работ аудиторы готовят отчёт о выявленных ошибках и недочётах, налоговых рисках. Готовят рекомендации по устранению недостатков, оптимизации процессов и бюджетных расходов. Впоследствии стороны могут продолжить сотрудничество, чтобы реализовать мероприятия по улучшению деятельности.
6.Составление аудиторского заключения. Это итоговый документ, который при обязательной проверке передаётся в налоговую инспекцию. В нём содержатся только общие выводы о правильности ведения документации и составления отчётов, нет конкретных рекомендаций для устранения недостатков.
Аудиторская проверка длится несколько дней, поэтому подготовьте для специалистов комфортные условия. Выделите отдельный кабинет или рабочие места с компьютерами и оргтехникой для подготовки различных документов. Заранее уточните, что ещё понадобится для выполнения запланированных работ.
Что такое аудиторское заключение
Аудиторское заключение — это мнение аудитора о достоверности и правильности составления организацией бухгалтерской и финансовой отчётности. Как уже было сказано ранее, это общий документ с выводами без конкретики.
Рекомендации по улучшению процессов аудиторы предоставляют заказчикам в частном порядке и по запросу, если это согласовано договором. Рекомендации нужны для внутреннего использования, а не для предоставления в контролирующие органы.
Аудиторские заключения бывают трех видов:
- Положительное (немодифицированное). Подтверждает, что предприятие соблюдает нормы и правила, поэтому отчётность составлена верно.
- С оговоркой (модифицированное). Подтверждает правильность составления отчётов, но указывает на незначительные недочёты. Такое заключение составляют при наличии ошибок, которые не влияют на ключевые показатели отчётности.
- Отрицательное (модифицированное). Аудитор приходит к выводу, что организация допускает серьёзные нарушения, из-за которых отчётность составлена неправильно. Это искажает финансовые результаты и положение компании.
Также может быть подготовлен документ об отказе в предоставлении заключения, потому что организация не предоставила документы и прочую информацию, необходимую для проверки и формирования выводов.
Какие ошибки находят аудиторы?
Невозможно заранее спрогнозировать ошибки, которые выявят аудиторы. Это зависит от особенностей деятельности и слаженности внутренних процессов в компании.
Но опыт специалистов позволяет говорить о часто встречающихся ошибках. На этот список можно ориентироваться, чтобы составить план самопроверки и устранить недостатки до аудиторской проверки:
- Недостаточный контроль за составлением бухгалтерской и финансовой отчётности.
- Формирование отчётов без предварительной инвентаризации.
- Плохая организация инвентаризации — например, отсутствие регулярности, должной фиксации результатов и др.
- Несоблюдение правил учётной политики при ведении внутреннего учёта.
- Отказ от резервов по сомнительным долгам, отпускным сотрудников и др.
- Нет резервного капитала, хотя по уставу предусмотрено его формирование.
Не отказывайтесь от аудиторской проверки, даже если по закону не обязаны её проводить. Малому бизнесу внешний контроль помогает устранять ошибки, за которые предусмотрены крупные штрафы; оптимизировать внутренние процессы и сокращать бюджетные затраты. Регулярно проводите проверки, чтобы обеспечить бизнесу стабильный рост в долгосрочной перспективе.
