Если компания получает благотворительную помощь или ежели она сама оказывает такую помощь, её обязательно нужно отражать в бухгалтерском и налоговом учёте. Фиксация операций по благотворительности имеет особенности ввиду того, что это не обычные доходы или расходы по стандартным направлениям деятельности.
Расскажем подробнее, что представляет собой безвозмездная помощь и как отражается благотворительность в бухгалтерском и налоговом учёте.
Благотворительная помощь — это
По Закону от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ, благотворительностью считается добровольная помощь, которую оказывают юрлица и физлица в адрес иных лиц. Благотворительность характеризуется бескорыстностью и безвозмездностью, т.е. она оказывается по своей воле и не с целью получения какой-либо материальной выгоды.
Благотворительная помощь бывает различных форматов:
- передача имущества и денег;
- выполнение работ или оказание услуг;
- другие формы поддержки.
В ст. 2 указанного закона обозначены цели благотворительности. К примеру, они заключаются в соцподдержке и защите малообеспеченных, инвалидов, безработных, в устранении последствий чрезвычайных ситуаций, в участии в сфере физкультуры и спорта, в охране и содержании культурных и исторических зданий и объектов и т.д.
В благотворительности всегда две стороны — тот, кто оказывает поддержку, и тот, кому она предоставляется. При этом выделяется три группы участников (ст. 5 закона):
- Благотворители — лица, осуществляющие помощь безвозмездно через передачу имущества или денег, а также безвозмездно оказывающие услуги.
- Добровольцы — физлица, безвозмездно выполняющие работы и оказывающие услуги (примерами являются волонтеры и волонтерские организации).
- Благополучатели — лица, которым предназначена помощь благотворителей и добровольцев.
В законе о благотворительности отражены самые разные положения, в т.ч. условия и порядок её осуществления, государственные гарантии, контроль за ней, ответственность и др.
Благотворительная помощь в бухгалтерском учёте
Правила отражения расходов при благотворительности в бухучёте зафиксированы в ПБУ 10/99, регламентированном Приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 33н.
В п. 17 приказа обозначено, что расходы признаются в бухучёте вне зависимости от намерения хозяйствующего субъекта получить доходы. Кроме того, расходы признаются вне зависимости от того, какой у них формат осуществления — денежный, материальный или иной.
У субъектов расходы классифицируются на две группы:
- по обычным видам деятельности;
- прочие.
Расходы, касающиеся благотворительности, входят в состав прочих расходов. Поэтому для перечисления пожертвований при благотворительности счёт бухучёта — 91 «Прочие доходы и расходы».
Налогоплательщик обязан исключать из расчёта налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы, касающиеся благотворительности. Это делается во всех отчётных периодах. Поэтому в при бухучёте благотворительной помощи возникает постоянное налоговое обязательство.
По расходам на благотворительность проводки в бухучёте будут такие:
| Дт | Кт | Операция |
|---|---|---|
| 76 | 51 | Перечислили деньги как пожертвование. |
| 76 | 41 | Передали товары при благотворительности. |
| 91.2 | 76 | Отнесли расходы по благотворительности на прочие расходы. |
| 91.2 | 76 | Отнесли стоимость товаров, переданных при благотворительности, на прочие расходы. |
| 91.2 | 68 | Начислили НДС со стоимости товаров, переданных при благотворительности. |
| 99 | 68 | Отразили постоянное налоговое обязательство со стоимости перечисленных денег, переданных товаров и суммы НДС. |
Что касается доходов при благотворительности, то их получают благотворительные фонды. Для отражения своей некоммерческой деятельности применяется счёт 86 «Целевое финансирование», а не счета учёта финансовых результатов.
Доходы при благотворительной деятельности в виде пожертвований отражаются проводками в бухучёте:
| Дт | Кт | Операция |
|---|---|---|
| 76 | 86 | Отразили дебиторскую задолженность при поступлении благотворительной помощи. |
| 50, 51, 52 | 76 | Отразили поступление денежных средств в качестве благотворительности. |
| 08 | 76 | Отразили поступление основного средства в качестве благотворительности. |
| 10 | 76 | Отразили поступление ТМЦ в качестве благотворительности. |
По счёту 86 «Целевое финансирование» можно открывать субсчета для указания вида благотворительной помощи — деньги, товарно-материальные ценности и т.д.
Поступившие деньги и имущество при благотворительности дальше используются на цели, осуществляемые согласно уставной деятельности благотворительного учреждения:
| Дт | Кт | Операция |
|---|---|---|
| 20 | 10, 60, 70, 69 и др. | Отразили расходы, произведённые после получения благотворительной помощи. |
| 86 | 20 | Покрыли расходы за счёт целевого финансирования, сформированного из поступившей благотворительной помощи. |
Благотворительная помощь в налоговом учёте
При отражении пожертвований в бухучёте их также нужно по особым правилам фиксировать и в налоговом учёте. При этом требуется учитывать систему налогообложения, которую применяет хозяйствующий субъект.
Налог на прибыль
Стоимость имущества, которое передано при благотворительности, и затраты на это имущество не учитывают при исчислении налога на прибыль. Такие расходы не соответствуют требованиям, указанным в п. 1 ст. 252 НК, поскольку они не производятся для извлечения дохода.
Также затраты, связанные со стоимостью и передачей материальных ценностей при благотворительности, указаны в списке расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль (ст. 270 НК).
Налог по УСН
При расчёте налога по УСН затраты, касающиеся благотворительности, тоже не учитывают. Дело в том, что затраты на благотворительность не поименованы в списке расходов, на которые упрощенцы вправе уменьшать поступившие доходы (ст. 343.16 НК).
НДС
Передачу товаров, выполнение работ или оказание услуг при благотворительности не облагают НДС. Эти операции квалифицируются как те, что подпадают под льготу (ст. 149 НК), однако для её использования требуется иметь подтверждающую документацию:
- договор с благополучателем на передачу товаров, выполнение работ или оказание услуг безвозмездно;
- копии документации, которая подтверждает получение благотворительной помощи;
- акты и иную документацию, которые свидетельствуют о целевом использовании поступившей благотворительной помощи.
Если у компании нет указанных документов, то ИФНС может признать подобные операции по благотворительности теми, которые облагаются НДС (ст. 146 НК, ст. 39 НК).
