В работающих организациях ежедневно могут осуществляться десятки операций. Чтобы отображать их в учёте и непосредственно его вести, необходимо использовать проводки. Расскажем, как их составлять, какие виды бывают и приведём список ключевых.
Зачем нужны проводки
По ходу хозяйственной деятельности работающие компании осуществляют денежные операции. Они могут быть разными, начиная от покупки материалов, техники, сырья и заканчивая выплатой зарплаты, страховых взносов, продажи продукции и так далее.
Чтобы все операции отражались в бухучёте, необходимо осуществлять проводки. Благодаря им получается регистрировать все передвижения по счетам внутри организации и точечно вести бухучёт.
Бухгалтерские проводки — это записи операций компании на счетах бухучёта. Во всех корреспонденциях участвует одна сумма и два счёта.
Виды
Есть два основных вида бухгалтерских проводок:
- простые — в них участвуют два бухсчёта;
- сложные — счетов в таких проводках может быть четыре или больше.
Вне зависимости от сложности корреспонденции, при её оформлении нужно соблюдать баланс.
| Вид | Простая | Сложная |
|---|---|---|
| Хозоперация | Выплата зарплаты сотрудникам в размере 200 000 рублей | Предприятие приобрело объект ОС на сумму 150 000 рублей без НДС и ввела в эксплуатацию. |
| Пример корреспонденции | Дебет 70, Кредит 50 — 200 000 рублей | Дебет 08 Кредит 60 — 150 000 р. — (приобрели внеоборотный актив). Дебет 01 Кредит 08 — 150 000 р. — (ввели в эксплуатацию объект ОС). Дебет 60 Кредит 51 — 150 000 р. — (перевели оплату поставщику). |
Отметим, что «дебет» и «кредит» можно писать как Д, Дт и К, Кт соответственно. Тогда, например, запись может выглядеть так: Д70 К50 — 200 000.
Дополнительно корреспонденции в бухучёте подразделяются по характеру отображаемой информации на три вида:
- Реальные. Они отражают действительные операции, к которым можно отнести выплату зарплаты, закупку сырья, уплаты налогов и другое.
- Условные. Фактически данные операции не совершаются, однако их наличие необходимо для уточнения или переноса показателей. Например, закрытие счёта и определение финрезультата.
- Уточняющие. С помощью этих проводок можно вносить исправительные записи, подразделяющиеся на сторнировочные и дополнительные.
Правила и порядок
При составлении проводок необходимо придерживаться определённых правил и специального порядка, а также планом счетов приказа Минфина России от 31 октября 2000 г. No 94н.
Правила:
- Активные счёта отражают средства. Пассивные счета — их источники и обязательства. Активно-пассивные счета — оба варианта.
- Поступления на активные счета отражаются по «дебету», на пассивные — по «кредиту».
- Списания с активного счёта отражаются по «кредиту», с пассивного — «по дебету».
- Дебетовый остаток может быть только на активных счета. На пассивном — кредитовый остаток. На пассивно-активном — оба варианта.
- В бухучёте при внесении операции сумма должна быть одинаковой как в «дебете», так и в «кредите».
Последовательность:
- Операция после осуществления фиксируется в первичных документах.
- Определяется, к какому объекту бухучёта она относится.
- Производится корреспонденция счетов. То есть, определяется, какой бухсчёт необходим по «дебету» и какой по «кредиту».
- Оформляется запись, в которой отображается объект на счетах по «дебету» и по «кредиту».
Рассмотрим ключевые корреспонденции, которые чаще всего используются при ведении учёта.
Проводки при формировании уставного капитала
Компания не может работать без уставного капитала. Учредители с самого начала вносят свои доли на счет организации. Если необходимо, передают имущество.
Отразить этапы формирования УК проводками нужно с использованием счёта 75:
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Отразили задолженность учредителя в УК компании | 75 | 80 |
| Учредитель перевёл деньги в уставный капитал | 50 (51, 52) | 75 |
| Учредитель оплатил долю в уставный капитал товарами, материалами, основным средствами | 10 (08) | 75 |
| Учредитель внёс оплату неисключительными правами в качестве вклада в уставный капитал | 97 | 75 |
| Уставный капитал увеличен из-за дополнительных вкладов прежних или новых участников | 75 | 80 |
| Уставный капитал увеличен из-за нераспределенной прибыли | 84 | 80 |
| Выкуп доли у одного из участников | 81 | 75 |
Проводки для учёта денежных средств
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Поступление денег от покупателей | 51 (50) | 62 |
| Оплата услуг поставщика | 60 | 51 (50) |
| Перечисление налогов | 68 | 51 |
| Перечисление взносов | 69 | 51 |
| Сдача денежных средств на расчётный счёт | 51 (57) | 50 |
| Выдача денежных средств под отчёт работнику | 71 | 51 (50) |
| Выплата зарплаты штату | 70 | 51 (50) |
| Возвращение неизрасходованных подотчётных денежных средств | 50 | 71 |
| Выдача аванса из кассы поставщику | 60 | 50 |
| Возвращение аванса из кассы покупателю | 62 | 50 |
Проводки по расчётным операциям с подрядчиками и поставщиками
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Получение объектов ОС, материалов, товаров от поставщика | 08 (10, 41) | 60 |
| Получение работ или услуг от поставщика | 20 (26, 44, 91) | 60 |
| НДС от поставщика | 19 | 60 |
| Погашение задолженности перед поставщиком | 60 | 51 (50) |
Корреспонденции по реализации продукции, услуг или работ
В большинстве случаев компании расплачиваются безналично — переводом со счёта на счёт контрагента/поставщика/исполнителя. Формы этих расчётов они могут определить сами.
Все операции, связанные с реализацией продукции и услуг, проводятся по бухсчёту 90 «Продажи». Чтобы детализировать учёт, можно открыть к нему несколько субсчетов, например:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «НДС» и другие.
По дебету 90 бухсчёт корреспондирует со счётом 62 — так оформляют операции с покупателями и заказчиками на сумму, указанную в расчётной документации.
Для 62 бухсчёта также предусмотрены субсчета:
- 62-1 — для расчётов по госконтрактам;
- 62-2 — для расчётных операций с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК;
- 62-3 — для операций по полученным векселям;
- 62-4 — для отражения полученных авансов;
- 62-5 — для внутренних операций между взаимосвязанными компаниями;
- 62-6 — для расчётных операций с прочими заказчиками/покупателями.
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Получена оплата от покупателя | 51 | 62 |
| Зафиксировали выручку от реализованной продукции (услуг или работ) | 62 | 90-1 |
| Списали себестоимость реализованных объектов | 90-2 | 43 |
| Провели затраты, понесённые на реализацию | 90-2 | 44 |
| Начислен НДС | 90-3 | 68 |
| Начислен акциз | 90-4 | 68 |
| Получена предоплата | 51 | 62-2 |
| Начислен НДС с аванса | 62 | 68 |
| Зачли аванс покупателя | 62-2 | 62-1 |
| Приняли к вычету НДС с аванса | 68 | 62 |
Корреспонденции по учёту материалов Все поступающие на предприятие материалы важно внести в учёт вовремя. Операции сопровождаются первичной документацией о поступлении объектов.
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Оприходовали материалы по учётной стоимости | 10 | 15 |
| Оприходовали материалы, полученные от поставщика | 10 | 60 |
| Выпустили материалы на основном производстве | 10 | 20 |
| Приняли материалы через подотчётное лицо | 10 | 71 |
| Отправили материалы в основное производство | 20 | 10 |
| Списали материалы на строительство объекта ОС | 08 | 10 |
| Списали материалы в торговой компании | 44 | 10 |
| Списали стоимости реализованных материалов | 91 | 10 |
| Списали недостачу материалов, выявленную по итогам инвентаризации | 94 | 10 |
Бухгалтерский учёт зарплаты
Учёт всех операций, связанных с зарплатой штата, ведут на бухсчету 70.
Характер проводок зависит от того, в каком подразделении работают сотрудники и какие функции выполняют.
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Начислили зарплату сотрудникам производственного подразделения | 20 | 70 |
| Начислили зарплату штату вспомогательного подразделения | 23 | 70 |
| Начислили зарплату работникам из обслуживающего производства | 29 | 70 |
| Начислили зарплату управленческому персоналу | 26 | 70 |
| Начислили зарплату общепроизводственному персоналу | 25 | 70 |
| Начислили зарплату людям, занимающимся исправление брака на производстве | 28 | 70 |
| Начислили зарплату штату, участвующему в продаже продукции | 44 | 70 |
| Начислили зарплату занятым в строительстве объектов ОС | 08 | 70 |
| Начислили зарплату людям из непроизводственных подразделений | 91 | 70 |
| Начислили зарплату за счёт резерва | 96 | 70 |
| Удержали НДФЛ с выплат штату | 70 | 68 |
| Начислили страховых взносов | 20 (08, 23, 25, 26, 28, 29, 44) | 69 |
| Провели пособие за счёт компании | 20 (08, 23, 25, 26, 28, 29, 44) | 70 |
| Перечислили НДФЛ | 68 | 51 |
| Выдали зарплату наличными из кассы или перевели с расчётного счёта | 70 | 50 (51) |
| Удержали из выплат сотруднику сумму долгов по подотчётным суммам | 70 | 71 |
| Удержали средства из зарплаты по постановлению суда | 70 | 76 |
| Удержали из зарплаты компенсацию материального ущерба | 70 | 73 (94) |
Корреспонденции для операций со страховыми взносами
В операциях по начислению взносов используется бухсчёт 69. Раньше для детализации заводили субсчета:
- 69.01 — для отражения начислений взносов на соцстрахование;
- 69.02 — для операций со взносами на ОПС;
- 69.03 — для отчислений на ОМС.
С нынешнего года бизнес платит отчисления на ОМС, ОПС и соцстрахование по единому тарифу. Для таких переводов открывается отдельный субсчёт — 69.04. Отчисления на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний проводят по субсчёту 69.05.
В учёт можно внести дополнительные субсчета для прочих видов страхования.
Перечень ключевых бухгалтерских корреспонденций такой:
| Какие взносы начисляют | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| По единому тарифу | 20 (08, 23, 25, 26, 28, 29, 44) | 69.04 |
| На травматизм | 20 (08, 23, 25, 26, 28, 29, 44) | 69.05 |
Если опоздать с перечислением взносов, придётся выплачивать пени или штраф. Операции фиксируются проводками:
- Д/т 99, К/т 69 — начислили пени и штрафы по взносам;
- Д/т 69, К/т 51 — уплатили взносы, пени и штрафы.
Проводки для учёта госпошлины
Затраты на госпошлину учитываются в налоговом и бухгалтерском учётах параллельно. Для этого используется счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам». Дополнительно также можно открыть отдельный субсчёт «Государственная пошлина».
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Начислена госпошлина из-за покупки или создания имущества | 08 (10, 41) | 68 |
| Начислена госпошлина по операциям основной деятельности | 20 (25, 26, 44) | 68 |
| Начислена госпошлина по операциям неосновной деятельности | 91 | 68 |
| Перечисление госпошлины | 68 | 51 |
| Возвращение госпошлины из-за переплаты | 51 | 68 |
| Отражена задолженность бюджета по госпошлине | 68 | 91 |
Проводки для арендодателя
В некоторых случаях в договорах аренды прописываются условия об обеспечительном платеже. Чтобы его отразить, придётся использовать забалансовый счёт 008, где двойная запись не применяется.
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Получение обеспечительного платежа | 51 | 76 |
| Отражение обеспечительного платежа | 008 | |
| Списание обеспечительного платежа | 008 | |
| Возвращение обеспечительного платежа арендатору | 76 | 51 |
Дополнительно к основным проводкам иногда используются проводки по переуступке долгов и по лизингу.
Проводки для переуступки долга (у цессионария)
Бухгалтерские проводки по договору цессии отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Если затраты на приобретение права требования долга меньше задолженности, то у цессионария возникнет финансовое вложение, которое учитывается в счете 58 «Финансовые вложения».
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Отражение дохода от уступки права требования | 76 | 91 |
| Списание стоимости погашаемого долга | 91 | 58 |
| Получение оплаты | 51 | 76 |
| Начисление НДС | 91 | 68 |
Проводки для переуступки долга (у цедента)
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Отражение дохода от продажи долга цессионарию | 76 | 91 |
| Списание стоимости погашаемого долга | 91 | 62 (76) |
| Начисление НДС | 91 | 76 |
| Получение оплаты | 51 | 76 |
Проводки для лизингополучателя
Внесение лизинговых операций в бухучёт зависит от того, у кого на балансе находится имущество. Если у лизингодателя, то получатель отражает объект на забалансовом счёте 001 «Арендованные ОС».
Если имущество на балансе лизингополучателя, то имущество в учёте фигурирует как объект основных средств. Его изначальная стоимость равняется общей сумме всех платежей по договору лизинга.
Дополнительно разрешается для проводок в бухучёте открывать субсчета к счёту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для отражения операций по:
- авансовым платежам;
- текущим платежам;
- выкупной стоимости.
Ключевые операции оформляются проводками:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Поступление имущества | 001 | |
| Возвращение имущества | 001 | |
| Перечисление лизингового платежа | 76 | 51 |
| Перечислен авансовый платеж | 76 | 51 |
| Начисление лизингового платежа | 20 (26, 44) | 76 |
| НДС принят к вычету | 68 | 19 |
Таблица — «Проводки у лизингополучателя, когда объект учитывается у лизингодателя»
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Перечисление авансового платежа | 76 | 51 |
| Перечисление ежемесячного платежа | 76 | 51 |
| Начисление амортизации | 20 | 02 |
| НДС принят к вычету | 68 | 19 |
| Отражен НДС от лизингодателя | 19 | 76 |
| Получение имущество от лизингодателя | 08 | 76 |
| Имущество переведено в разряд ОС | 01 | 08 |
Таблица — «Проводки у лизингополучателя, когда объект учитывается у него»
Проводки для лизингодателя
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Поступление платежей | 51 | 62 |
| Начисление лизинговых платежей | 62 | 90 (91) |
| НДС с платежа | 90 | 68 |
Таблица — «Проводки для лизингодателя, если имущество у него на балансе»
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Имущество переведено в разряд лизингового | 03 | 01, 08 |
| Поступление платежей | 51 | 62 |
| Начисление лизинговых платежей | 62 | 90 (91) |
| НДС с платежа | 90 | 68 |
Таблица — «Проводки для лизингодателя, если имущество на балансе у лизингополучателя»
Оформление проводками ответственного хранения
Приёмку товаров или материалов для хранения на складе оформляют документально:
- По факту приёмки выдаётся квитанция или двойное складское свидетельство.
- Сам процесс сопровождается заполнением акта приёмки-передачи.
- Запись о появлении на складе объектов для хранения вносят в журнал учёта ТМЦ.
Операции с товарами на хранении проводят по 44 счёту бухгалтерского учёта. Ключевые оформляют записями:
| Операции | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Отразили стоимость хранения | 44 | 60 |
| Получили продукцию со склада | 41 «Товар на складе» | 41 «Товар на основном складе» |
Если компания хранит продукцию и материалы на собственном складе, то ведёт их учёт на забалансовом бухсчёту 002:
- приёмку проводят по дебету;
- списание — по кредиту.
Суммы, заработанные компанией на хранении, фиксируют на счету 90.
Корреспонденции при ликвидации объектов ОС
Основные средства ликвидируют, когда они больше не используются и не приносят доход бизнесу. Например, подверглись моральному износу или безнадёжно испортились/потерялись при стихийном бедствии.
Как оформляется ликвидация:
- В большинстве случаев собирается специальная комиссия, куда обязательно входит главный бухгалтер и материально-ответственный сотрудник. Они осматривают объект и принимают решение о невозможности дальнейшего использования. На основании этого составляют акт, по которому руководитель выпускает приказ о ликвидации.
- Малые предприятия могут ликвидировать ОС в упрощённом порядке. Все операции отражают в инвентарной книге, затем выпускают приказ.
Как оформить ключевые процессы проводками:
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Списали основное средство по первоначальной стоимости | 01.09 (выбытие объектов ОС) | 01.01 (Объекты ОС в эксплуатации) |
| Списали амортизацию | 02.01 | 01.09 |
| Списали остаточную стоимость | 91.02 | 01.09 |
| Приняли к учёту материалы, которые бизнес получил при ликвидации | 10.05 | 91.01 |
| Списали издержки, понесённые на ликвидацию | 91.02 | 76.05 |
| Компенсировали стоимость услуг по ликвидации | 76.05 | 51 |
Корреспонденции для операций по аренде
При аренде одна из сторон получает имущество во временное пользование, но при этом не становится его собственником. Выбор проводок зависит от того, кем выступает компания — арендодателем или арендатором.
Процедура аренды сопровождается документами:
- договором аренды;
- актом приёмки-передачи имущества;
- графиком выплат.
Перечень ключевых бухгалтерских корреспонденций для арендодателя такой:
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Передали имущество в аренду | 01А | 01 |
| Начислили стоимость аренды | 76А | 90, 91, 98 |
| Начислили амортизацию | 20, 91 | 02 |
| Рассчитали НДС, основываясь на стоимости аренды | 90, 91 | 68 |
| Получили оплату по аренде в кассу или на р/с | 50, 51 | 76А |
Арендатор оформляет основные этапы бухгалтерскими записями так:
| Операции | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Приняли арендуемое имущество | 001 | — |
| Начислили арендную плату | 20, 97 | 76А |
| Перечислили деньги за аренду | 76А | 51, 50 |
Иногда арендуемое имущество приходится ремонтировать. В отдельных случаях требуется капитальный ремонт. Это также необходимо отразить в учёте.
Ремонт фиксируют проводками:
- Д/т 20, 26, 97, К/т 76А — если ремонт оплачивал арендатор;
- Д/т 76, К/т К/т 23, 60, 97 — если ремонт проводился за счёт арендодателя.
Капитальный ремонт отражают бухгалтерскими записями:
- Д/т 20, 91, К/т 10, 70, 23, 69, 60 — за счёт арендодателя;
- Д/т 20, 26, К/т 76А — если оплачивал арендатор.
Корреспонденции при выплате отпускных
Если компания не заводит резерв для отпускных, их начисление проводят по Д/т 20, 23 (...), 44 и К/т 70. При наличии резерва выплаты фиксируют проводкой Д/т 96, К/т 70.
Приведём перечень ключевых бухгалтерских корреспонденций:
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Начислили отпускные | 96 | 70 |
| Удержали НДФЛ с выплат | 70 | 68 |
| Выплатили отпускные | 70 | 50 |
Корреспонденции при возврате налога
От ошибок никто не застрахован — бизнес может неправильно рассчитать налог и перечислить излишнюю сумму. Переплату можно вернуть, но при условии, что у компании нет задолженностей по платежам. Если есть, переплату оставят для погашения долга.
Ключевые операции оформляют бухгалтерскими проводками:
| Операции | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Начислили налог | 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44 | 68, 69 |
| Оплатили налог | 68, 69 | 50, 51 |
| Вернули переплату | 50, 51 | 68, 69 |
