Бухгалтерский учёт в медицинских коммерческих организациях имеет свои особенности, обусловленные спецификой деятельности. Рассказываем о ключевых аспектах, включая учёт доходов и расходов, управление основными средствами, инвентаризацию медикаментов и влияние цифровизации на учётные процессы.
Что нужно запомнить
- Медицинские коммерческие организации оказывают платные услуги: диагностику, лечение, реабилитацию и другие. Для работы требуется лицензия, а бухучёт должен учитывать расходы на медикаменты, оборудование и персонал.
- Бухучёт в медицине регулируется законами № 402-ФЗ, федеральными и отраслевыми стандартами. Учётная политика организации должна учитывать специфику медицинской деятельности.
- Доходы медучреждений включают оплату услуг, продажу медикаментов и прочие поступления. Расходы делятся на зарплату персонала, закупку лекарств, оборудования и административные затраты.
- Инвентаризация лекарств, особенно наркотических и психотропных, проводится регулярно. Расхождения в учёте должны быть устранены, а о нарушениях сообщено в МВД в течение 3 дней.
- Учёт основных средств (медицинское оборудование) и нематериальных активов (лицензии, патенты) требует начисления амортизации. Инвентаризация и переоценка ОС проводятся для подтверждения их наличия и стоимости.
- Внутренний контроль и внешний аудит обеспечивают достоверность бухгалтерской отчётности. Цифровизация (МИС, ЭДО) упрощает учёт, но требует соблюдения закона о защите персональных данных.
Особенности деятельности медицинских коммерческих организаций
Медицинские коммерческие организации играют важную роль в системе здравоохранения, предоставляя широкий спектр медицинских услуг населению. Их деятельность имеет ряд особенностей, влияющих на организацию и ведение бухгалтерского учёта.
Основная деятельность — оказание платных медицинских услуг. Включает диагностику, лечение, профилактику заболеваний и реабилитацию пациентов.
Для законного ведения медицинской деятельности необходимо получить соответствующую лицензию. Порядок лицензирования установлен Федеральным законом № 99-ФЗ от 04.05.2011 и Постановлением Правительства РФ № 852 от 01.06.2021.
Лицензия подтверждает соответствие организации требованиям по квалификации персонала, оснащённости оборудованием и соблюдению санитарных норм.
Специфика медицинских услуг накладывает определённые требования на бухгалтерский учёт. Необходимо учитывать расходы на приобретение медикаментов, расходных материалов и амортизацию медицинского оборудования.
Особое внимание уделяется учёту лекарственных средств: закупке, хранению, списанию и утилизации. Клиники обязаны вести строгий контроль за использованием препаратов и отражать сведения в бухгалтерской документации.
Нормативно-правовая база бухгалтерского учёта в медицине
Организация бухгалтерского учёта в медицинских учреждениях основывается на ряде ключевых нормативно-правовых актов, которые определяют порядок ведения учёта и отчётности.
Деятельность медучреждений регулируется Федеральным законом № 323-ФЗ от 21.11.2011. Он определяет правовые и организационные основы охраны здоровья и содержит положения, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность медицинских организаций.
Базовый документ — Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011. Он устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учёта и составлению финансовой отчётности для всех организаций, включая медицинские.
Коммерческие медорганизации ведут учет в соответствии с Федеральными стандартами бухгалтерского учета и Положениями по бухгалтерскому учету, как и другие коммерческие компании. Для налогообложения применяются требования Налогового кодекса, разъяснения ФНС и Минфина.
Помимо общих норм, существуют отраслевые стандарты и рекомендации для медицинской деятельности. Например, Минздрав РФ издаёт приказы и методические указания, направленные на стандартизацию учётных процессов в клиниках. Эти документы унифицируют подходы к учёту специфических операций — использование медицинского оборудования, учёт медикаментов и др.
Также важна учётная политика организации, которая разрабатывается с учётом специфики конкретного учреждения и действующего законодательства. Такие документы регулируют порядок ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности внутри организации.
Учёт доходов и расходов в медицинских организациях
Организация бухгалтерского учёта в медицинских учреждениях требует тщательного подхода к учёту доходов и расходов. Это обеспечивает прозрачность финансовой деятельности и способствует принятию обоснованных управленческих решений.
Классификация доходов
Доходы медицинских организаций можно разделить на три категории:
- Доходы от медицинских услуг. Основной источник поступлений, включающий оплату за диагностику, лечение, профилактику и реабилитацию пациентов. Такие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности — ПБУ 9/99 «Доходы организации».
- Продажа медикаментов. Доходы от реализации лекарственных препаратов и медицинских изделий. Если у организации есть лицензия на фармацевтическую деятельность, эти доходы учитываются как выручка от основной деятельности.
- Прочие доходы. Сдача в аренду помещений, инвестиционная деятельность, продажа активов и аспекты направления, не связанные с медицинскими услугами. В бухгалтерском учёте эти поступления отражаются в составе прочих доходов.
Особенности учёта расходов
Классификация расходов медицинских организаций осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»:
- Заработная плата медицинского персонала. Оплата труда врачей, медсестёр и другого медицинского персонала. Эти расходы составляют значительную часть затрат и отражаются в учёте по обычным видам деятельности.
- Закупка медикаментов и оборудования. Приобретение лекарств, расходных материалов и медицинского оборудования. Медикаменты учитываются как материально-производственные запасы, а оборудование — как основные средства.
- Административные расходы. Затраты на управление, аренду офисов, коммунальные услуги, связь и другие сопутствующие расходы. Они относятся к общехозяйственным расходам и распределяются между различными видами деятельности.
Для распределения косвенных расходов пользуются следующими методами:
- Прямой метод. Затраты относят на конкретные услуги или подразделения, если можно определить их связь с расходами.
- Пропорциональный метод. Расходы распределяют пропорционально базе — например, доле выручки, количеству обслуженных пациентов или затраченному времени. Выбор базы зависит от специфики деятельности и должен быть экономически обоснован.
- Метод последовательного распределения. Используется, когда подразделения оказывают услуги друг другу. Сначала распределяются затраты подразделения, оказывающего услуги другим вспомогательным подразделениям. Затем оставшиеся затраты распределяются между основными подразделениями.
Правильный выбор метода распределения косвенных расходов обеспечивает точное определение себестоимости услуг и способствует повышению эффективности управления финансовыми ресурсами медицинской организации.
От правильности выбора метода распределения зависит точность определения себестоимости услуг. Это обеспечивает повышение качества управленческих решений и планирование деятельности.
Инвентаризация лекарственных препаратов
Регулярная инвентаризация лекарств обеспечивает качественное обслуживание пациентов и соблюдение нормативных требований. Особое внимание уделяется контролю за наркотическими и психотропными препаратами.
Инвентаризация медикаментов позволяет сопоставить фактическое наличие препаратов с данными бухгалтерского учёта, выявить расхождения и принять меры для устранения. Периодичность и порядок проведения инвентаризации устанавливаются внутренними документами организации.
По ст. 38 Федерального закона № 3-ФЗ от 08.01.1998 при наличии лицензии на работу с наркотическими и психотропными препаратами необходимо ежемесячно проводить инвентаризацию и составлять баланс товарно-материальных ценностей (ТМЦ).
Инвентаризация проводится — письмо Минздрава РФ № 25-4/10/1-1221 от 27.02.2018:
- в последний рабочий день месяца — для организаций без круглосуточного режима работы;
- в последний календарный день месяца — для организаций с круглосуточным режимом.
Ответственность за проведение инвентаризации возлагается на специально созданную комиссию, утверждённую приказом руководителя.
О выявленных расхождениях между фактическими и учётными данными нужно в течение трёх рабочих дней сообщить в МВД.
Учёт основных средств и нематериальных активов
В медицинских организациях учёт основных средств и нематериальных активов имеет свои особенности. Рассмотрим ключевые аспекты.
Особенности учёта оборудования
Медицинское оборудование относится к основным средствам и учитывается по первоначальной стоимости, которая формируется из затрат на приобретение, доставку и установку.
Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем постановки объекта на учёт — ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Начисление продолжается до полного погашения его стоимости или списания с баланса.
Метод амортизации выбирается исходя из предполагаемого способа получения экономических выгод от использования оборудования.
Модернизация оборудования по улучшению характеристик увеличивает первоначальную стоимость. Расходы на модернизацию капитализируются и амортизируются в течение оставшегося срока полезного использования объекта.
Учёт лицензий, патентов и других НМА
Нематериальные активы (НМА) — лицензии на медицинскую деятельность, патенты на изобретения, программное обеспечение и другие права. НМА принимаются к учёту по первоначальной стоимости, которая формируется из затрат на приобретение и подготовку к использованию — ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».
Амортизация начисляется в течение срока полезного использования. СПИ определяют по сроку, в течение которого организация планирует получать выгоду от НМА. Если срок полезного использования определить невозможно, НМА не амортизируется.
Инвентаризация и переоценка ОС
Инвентаризация основных средств проводится для подтверждения фактического наличия и соответствия данным бухгалтерского учёта. Она обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, при смене материально ответственных лиц и в других случаях.
Переоценка ОС осуществляется для приведения балансовой стоимости к текущей рыночной оценке. Переоценивать можно не чаще одного раза в год — ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
Внутренний контроль и аудит в медицинских организациях
Внутренний контроль и аудит обеспечивают достоверность учётных данных и предотвращают финансовые нарушения.
Внутренний контроль — процедуры и мероприятия, направленные на обеспечение точности и полноты бухгалтерского учёта, соблюдение установленных правил и норм. Проводится силами самой организации и направлен на оценку эффективности системы внутреннего контроля, выявление и предотвращение нарушений, а также повышение общей эффективности деятельности.
Внешний аудит проводят независимые аудиторские организации. Он направлен на подтверждение достоверности отчётности и соответствия деятельности нормативным требованиям. Основные задачи:
- Проверка финансовой отчётности на соответствие нормативным требованиям и стандартам бухгалтерского учёта.
- Оценка системы внутреннего контроля и выявление недостатков.
- Предоставление рекомендаций по улучшению финансового управления и повышению прозрачности деятельности.
Эффективный внутренний контроль предотвращает финансовые нарушения и обеспечивает правильность заполнения бухгалтерской отчётности.
Особенности бухгалтерского учёта в условиях цифровизации медицины
Медицинские информационные системы (МИС) автоматизируют процессы в клиниках, объединяя электронные медицинские карты, результаты исследований и финансовые данные. Это позволяет интегрировать бухгалтерский учёт с другими подразделениями, обеспечивая оперативный доступ к финансовой информации и снижая вероятность ошибок.
Интеграция МИС с бухгалтерскими системами позволяет формировать прозрачную и достоверную финансовую отчётность.
Переход на электронный документооборот (ЭДО) предоставляет медицинским учреждениям ряд преимуществ:
- Автоматизация обработки документов сокращает время на оформление и передачу, повышая эффективность работы сотрудников.
- Отсутствие необходимости в печати и хранении бумажных документов уменьшает расходы на материалы и аренду помещений для архивов.
- Электронные документы защищены от потери или повреждения, а доступ к ним контролируется с помощью современных методов шифрования и аутентификации.
Медицинские организации обязаны обеспечивать конфиденциальность и безопасность персональных данных пациентов — Федеральный закон № 152-ФЗ от 27.07.2006. Требуется внедрение систем защиты информации и регулярное обновление ПО.
Таким образом, цифровизация медицины открывает новые возможности для оптимизации бухгалтерского учёта.
