Добровольное медицинское страхование (ДМС) — это не только забота о здоровье сотрудников, но и важный элемент налогового учёта. Рассказываем, как правильно учитывать расходы на ДМС, чтобы минимизировать налоговые риски.
Что нужно запомнить
- Добровольное медицинское страхование (ДМС) позволяет сотрудникам получать медицинские услуги сверх государственной программы. Работодатели часто используют ДМС как часть социального пакета для привлечения и удержания кадров.
- Расходы на ДМС можно учитывать при расчёте налога на прибыль, если договор заключён на год и покрывает только медицинские услуги. Лимит — 6% от расходов на оплату труда, рассчитанных по правилам ст. 255 НК РФ. В лимит входит стоимость санаторно-курортного лечения и туристических услуг для сотрудников и членов их семей.
- Услуги ДМС не облагаются НДС, но если в счёте ошибочно выделен налог, его нельзя принять к вычету. Выплаты сотрудникам по ДМС также не облагаются НДС.
- Организации на УСН «Доходы минус расходы» могут учитывать затраты на ДМС в пределах 6% от расходов на оплату труда. Расходы на подрядчиков или родственников сотрудников не учитываются.
- Страховые взносы на сумму ДМС не начисляются, если договор заключён на год и оплачивается работодателем. Выплаты, не связанные с медицинскими услугами, облагаются взносами.
- При увольнении сотрудника до окончания срока полиса ДМС необходимо восстановить расходы по налогу на прибыль и сдать уточнёнки.
- ДМС — эффективный инструмент для повышения лояльности сотрудников. Важно правильно учитывать расходы, соблюдать лимиты и своевременно оформлять документы, чтобы избежать претензий от налоговой.
Что такое добровольное медицинское страхование
Добровольное медицинское страхование (ДМС) — это вид страхования, который позволяет получить медицинские услуги сверх перечня по программе государственного страхования.
Полис ДМС покрывает расходы на лечение, диагностику, амбулаторное и стационарное обслуживание, а также дополнительные услуги: стоматология, реабилитация или вызов врача на дом.
Работодатели часто оформляют ДМС для своих сотрудников в рамках социального пакета. Это помогает привлекать и удерживать квалифицированные кадры, повышать лояльность персонала.
Полисы ДМС могут быть индивидуальными или корпоративными, а их стоимость зависит от перечня услуг и уровня медицинских учреждений, включённых в программу.
Обычно работодатели предлагают ДМС сотрудникам на ключевых должностях или в качестве поощрения за высокие результаты работы. Полисы могут быть частью коллективного договора или корпоративной политики.
Налоговый учёт ДМС
При оформлении добровольного медицинского страхования для сотрудников важно правильно учитывать расходы при расчёте налогов. Это поможет избежать ошибок и претензий от налоговой.
Далее рассмотрим, как учитывать расходы на ДМС при разных налоговых обязательствах. Вы узнаете, какие условия соблюдать для уменьшения налоговой базы и как избежать лишних затрат.
Налог на прибыль
Организации могут учитывать расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников при расчёте налога на прибыль — ст. 255 НК РФ. Оплата ДМС включается в состав расходов на оплату труда, если договор страхования заключён на срок не менее одного года, а страховые взносы уплачиваются из средств работодателя.
Условия для уменьшения налоговой базы:
- Договор ДМС заключён с российской страховой компанией, имеющей лицензию.
- Страхование покрывает только медицинские услуги, предусмотренные договором.
- Полис ДМС не может предусматривать выплаты непосредственно сотруднику — например, компенсацию за неиспользованные услуги.
- Расходы на ДМС документально подтверждены и экономически обоснованы.
Расходы на ДМС включаются в налоговую базу в размере не более 6% от расходов на оплату труда. Если расходы превышают лимит, разница не учитывается при расчёте налога на прибыль.
Как рассчитать норматив 6% для налога на прибыль
К расходам на ДМС нужно прибавить стоимость санаторно-курортного лечения и туристических услуг, оплаченных за работников и членов их семьи. Это расходы по пп.24.2 п.2 ст.255 НК РФ.
База для применения норматива — расходы на оплату труда, рассчитанные по правилам ст.255 НК РФ. Но из них нужно вычесть взносы на:
- обязательное страхование сотрудников,
- формирование накопительной пенсии,
- добровольное личное страхование, негосударственное пенсионное страхование.
Если договор действует неполный месяц, то расходы на оплату труда берутся в размере пропорционально количеству календарных дней, которые действовал договор (абз.1 п.16 ст.255 НК РФ, Письма Минфина от 16.09.2016 №03-03-06/1/54205 и от 04.06.2008 №03-03-06/2/65).
Норматив рассчитывается на конец каждого отчетного периода (месяца или квартала) нарастающим итогом с начала года. Поэтому в одном периоде компания может не уложиться в норматив, а сделать это по итогам, например, года.
Пример
Компания заключила 15 февраля 2025 года договор ДМС на 1 год. Сумма страховой премии составила 200 000 руб. Компания ежемесячно начислит в бухгалтерском учёте расходы на ДМС (Дебет 20, 26, 44 Кредит 76):
I квартал 2025
Январь: 0 руб.
Февраль: 200 000 руб. × 28 дн. ÷ 365 дн. = 15 342,47 руб.
Март: 200 000 руб. × 31 дн. ÷ 365 дн = 16 986,30 руб.
Итого: 32 328,77 руб.
II квартал 2025
Апрель: 200 000 руб. × 30 дн. ÷ 365 дн. = 16 438,36 руб.
Май: 200 000 руб. × 31 дн. ÷ 365 дн = 16 986,30 руб.
Июнь: 200 000 руб. × 30 дн. ÷ 365 дн. = 16 438,36 руб.
Итого: 49 863,02 руб.
За полугодие: 82 191,79 руб.
III квартал 2025
Июль: 200 000 руб. × 31 дн. ÷ 365 дн = 16 986,30 руб.
Август: 200 000 руб. × 31 дн. ÷ 365 дн = 16 986,30 руб.
Сентябрь: 200 000 руб. × 30 дн. ÷ 365 дн. = 16 438,36 руб.
Итого: 50 410,96 руб.
За 9 месяцев: 132 602,75 руб.
IV квартал 2025
Октябрь: 200 000 руб. × 31 дн. ÷ 365 дн = 16 986,30 руб.
Ноябрь: 200 000 руб. × 30 дн. ÷ 365 дн. = 16 438,36 руб.
Декабрь: 200 000 руб. × 31 дн. ÷ 365 дн = 16 986,30 руб.
Итого: 50 410,96 руб.
За год: 183 013,71 руб.
Расходы на санаторно-курортное лечение и на другие виды страхования компания не производила.
Расходы на оплату труда в 2025 без учета страховых взносов на обязательное страхование составили:
I квартал — 780 000 руб., в том числе за февраль-март 530 000 руб.
Полугодие — 1 230 000 руб.
9 месяцев — 2 030 000 руб.
Год — 3 500 000 руб.
В таблице проведем расчёт лимита на расходы по ДМС
| Отчётный период | Расходы на оплату труда | Лимит 6% от расходов на оплату труда | Расходы на ДМС | Сумма расходов на ДМС, принимаемая в расходы по налогу на прибыль |
|---|---|---|---|---|
| I квартал | 530 000* | 31 800 | 32 328,77 | 31 800,00 |
| Полугодие | 1 230 000 | 73 800 | 82 191,79 | 73 800,00 |
| 9 месяцев | 2 030 000 | 121 800 | 132 602,75 | 121 800,00 |
| Год | 3 500 000 | 210 000 | 183 013,71 | 183 013,71 |
*расходы на оплату труда взяли за февраль-март, т.к. в январе не было расходов на ДМС, и расходы на оплату труда за этот месяц не учитываются в расчёте
Как мы видим из расчёта, за I квартал, полугодие и 9 месяцев компания не укладывалась в лимит и принимала в расходы не более 6% от расходов на оплату труда. Но в результате роста расходов на оплату труда в конце года компания «добрала» расходы на ДМС по итогам года. То есть по итогам года компания учла расходы на ДМС при расчёте налога на прибыль в полной сумме.
При расчёте налога на прибыль учитываются расходы только за официально трудоустроенных сотрудников. Если компания оплачивает ДМС для подрядчиков по ГПХ, затраты нельзя включать в налоговую базу.
Оплата ДМС для родственников сотрудников также не учитывается при расчёте налога на прибыль. НК РФ позволяет включать в расходы только те суммы, которые направлены на страхование самих сотрудников. Расходы на членов их семей не считаются экономически обоснованными.
НДС
По пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ страховые услуги, включая ДМС, не облагаются НДС. Это значит, что страховые взносы, которые работодатель платит страховой компании, не включают НДС.
Иногда страховые компании ошибочно выделяют НДС в счетах. В таком случае работодатель не может принять этот НДС к вычету, потому что страхование освобождено от налога — пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Если по договору ДМС сотрудник получает выплаты (например, компенсацию за неиспользованные услуги), эти суммы тоже не облагаются НДС. Но они могут облагаться НДФЛ и страховыми взносами.
НДС не начисляется только на услуги страхования. Если договор ДМС включает дополнительные услуги (например, консультации), они могут облагаться НДС.
УСН «Доходы минус расходы»
Организации на УСН «Доходы минус расходы» могут учитывать расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников при расчёте налоговой базы — п. 16 ст. 255 НК РФ. Расходы на ДМС включаются в состав затрат, если договор страхования заключён на срок не менее одного года, а взносы делаются за счёт средств работодателя.
Условия для учёта расходов:
- Договор ДМС заключён с российской страховой компанией, имеющей лицензию.
- Страхование покрывает только медицинские услуги, предусмотренные договором.
- Полис ДМС не предусматривает выплаты непосредственно сотруднику — например, компенсацию за неиспользованные услуги.
Расходы на ДМС учитываются в размере не более 6% от общей суммы расходов на оплату труда. Если затраты превышают лимит, разница не уменьшает налоговую базу.
Как считать норматив 6% для УСН
Расходы на ДМС можно признать только упрощенцам с объектом «Доходы-расходы». Так как УСН предполагает кассовый метод, то расходы признаются в том периоде, когда они были оплачены.
Пример.
Компания заключила договор ДМС 1 мая 2024 года. Страховая премия перечислена двумя платежами — 1 июня 2024 года в сумме 100 000 руб. и 1 декабря 2024 года в сумме 110 000 руб.
Расходы на оплату труда составили:
I квартал — 1 000 000 руб.
Полугодие — 2 000 000 руб.
9 месяцев — 3 000 000 руб.
Год — 4 000 000 руб.
В таблице проведем расчёт лимита на расходы по ДМС
| Отчётный период | Расходы на оплату труда | Лимит 6% от расходов на оплату труда | Расходы на ДМС | Сумма расходов на ДМС, принимаемая в расходы по налогу на прибыль |
|---|---|---|---|---|
| I квартал | 1 000 000 | 60 000 | 0 | 0 |
| Полугодие | 2 000 000 | 120 000 | 100 000 | 100 000 |
| 9 месяцев | 3 000 000 | 180 000 | 100 000 | 100 000 |
| Год | 4 000 000 | 240 000 | 210 000 | 210 000 |
При расчёте авансового платежа за полугодие компания сможет взять в расходы всю сумму ДМС, уплаченную в июне. По итогам года — аналогично, т.к. общая сумма расходов на ДМС не превысила лимит 6% от расходов на оплату труда.
Расходы учитываются только по официально трудоустроенным сотрудникам. Оплата ДМС для подрядчиков по ГПХ-договорам не включается в расходы. Оплата ДМС для родственников сотрудников (например, жен, детей) также не учитывается при расчёте налоговой базы.
Страховые взносы
По ст. 420 НК РФ страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в пользу официально трудоустроенных сотрудников. Однако есть исключения:
- Если договор ДМС заключён на срок не менее одного года и оплачивается за счёт средств работодателя, взносы на сумму страховой премии не начисляются — пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ.
- Выплаты сотрудникам по договору ДМС (например, компенсация за лечение) также не облагаются страховыми взносами, если они связаны с медицинскими услугами.
Если договор ДМС предусматривает выплаты, не связанные с медицинскими услугами (например, компенсацию за неиспользованные услуги), такие суммы облагаются страховыми взносами в общем порядке.
Например, организация оплатила ДМС для сотрудника на сумму 50 000 руб. Если договор заключён на год и покрывает только медицинские услуги, страховые взносы не начисляются. Если сотрудник получил компенсацию за неиспользованные услуги в размере 10 000 руб., эта сумма облагается страховыми взносами.
А вот оплата ДМС для подрядчиков по ГПХ-соглашениям не освобождается от страховых взносов. Как и оплата ДМС для родственников официально трудоустроенных сотрудников.
НДФЛ
По ст. 213 НК РФ, выплаты по ДМС могут облагаться НДФЛ в зависимости от условий договора и получателя услуг.
Если договор ДМС заключён на срок не менее одного года и оплачивается за счёт средств работодателя, страховые взносы не считаются доходом сотрудника и не облагаются НДФЛ. Медицинские услуги, предоставленные сотруднику по полису ДМС, также не облагаются НДФЛ, если они связаны с лечением или профилактикой.
Если сотрудник получает выплаты по договору ДМС, не связанные с медицинскими услугами (например, компенсацию за неиспользованные услуги), такие суммы считаются доходом и облагаются НДФЛ. Также к доходам сотрудника относятся оплаты ДМС для родственников, поэтому они облагаются НДФЛ в общем порядке.
Страховые взносы по ДМС, выплаченные организацией за физическое лицо, работающего по договору ГПХ, не включаются в налоговую базу для исчисления НДФЛ, т.к. п.3 ст.213 НК РФ не привязывается к наличию трудовых отношений.
Порядок отражения ДМС
Порядок признания расходов на добровольное медицинское страхование зависит от метода учёта, который применяет организация: метод начисления или кассовый метод.
При учёте методом начисления
При использовании метода начисления расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС) отражаются в учёте в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической оплаты — ст. 272 НК РФ.
Расходы на ДМС признаются равномерно в течение срока действия договора страхования. Например, если договор заключён на год, расходы распределяются на 12 месяцев. Датой признания расходов считается последний день отчётного периода (месяца, квартала), к которому относятся затраты.
Например, компания заключила договор ДМС на сумму 360 000 руб. на один год — с 1 января по 31 декабря. Ежемесячно в учёте отражается расход в размере 30 000 руб. (360 000 руб. ÷ 12 месяцев). Даже если оплатили договор разом в январе, расходы признаются равномерно в течение всего года.
При кассовом методе
При использовании кассового метода расходы на добровольное медицинское страхование отражаются в учёте после фактической оплаты — ст. 273 НК РФ.
Расходы признаются в периоде, когда перечислена страховая премия. Если страховая премия платится в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчётного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п.6 ст.272 НК РФ).
Вне зависимости от используемого метода учёта расходы на ДМС должны быть документально подтверждёнными и экономически обоснованными.
Бухгалтерский учёт ДМС
Расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС) сотрудников отражаются в бухгалтерском учёте в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Основные правила учёта:
- Расходы на ДМС относятся к затратам на оплату труда — счёта 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».
- Учёт ведётся на счёте 76.01 «Расчёты по имущественному и личному страхованию».
- Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора страхования и ежемесячно списываются на финансовый результат.
Например, компания заключила договор ДМС на сумму 240 000 руб. на один год — с 1 января по 31 декабря. Оплата произведена единовременно в январе. Ежемесячно в учёте отражается расход в размере 20 000 руб. (240 000 руб. ÷ 12 месяцев).
Проводки:
| Дата | Операция | Дт | Кт | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|---|
| 15.01.2025 | Оплата страховой премии по договору ДМС | 76.01 | 51 | 240 000 |
| 31.01.2025 | Признание расходов на ДМС за январь | 20 (26,44) | 76.01 | 20 000 |
| 31.01.2025 | Списание расходов на финансовый результат за январь | 90.02 | 20 (26,44) | 20 000 |
| 28.02.2025 | Признание расходов на ДМС за февраль | 20 (26,44) | 76.01 | 20 000 |
| 28.02.2025 | Списание расходов на финансовый результат за февраль | 90.02 | 20 (26,44) | 20 000 |
| 31.12.2025 | Признание расходов на ДМС за декабрь | 20 (26,44) | 76.01 | 20 000 |
| 31.12.2025 | Списание расходов на финансовый результат за декабрь | 90.02 | 20 (26,44) | 20 000 |
Что делать, если сотрудник уволился до окончания полиса ДМС
Если сотрудник увольняется до окончания срока действия полиса добровольного медицинского страхования (ДМС), у работодателя возникают вопросы о налоговых последствиях, дальнейшем использовании полиса и возможности его переоформления. Разберём основные моменты.
Налог на прибыль.
В случае увольнения работника могут быть два варианта:
- Работник уволен и продолжает пользоваться ДМС. Такие расходы признаются экономически необоснованными. Необходимо восстановить ранее признанные расходы на ДМС по такому работнику, доначислить налог на прибыль и подать уточнённые декларации (Письма Минфина России от 01.02.2019 N 03-03-06/1/5947, от 13.10.2017 N 03-03-06/1/67067, от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922).
- Произошла замена застрахованных лиц. Вместо уволенного работника в договор включен другой работник (например, если взяли нового сотрудника). Расходы на ДМС можно продолжать включать в расходы по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 01.02.2019 N 03-03-06/1/5947, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/11 (п. 2), от 18.12.2007 N 03-03-06/1/869).
НДФЛ и страховые взносы.
В соответствии с п.3 ст.213 НК РФ оплата ДМС не привязана к наличию или отсутствию трудовых отношений. Поэтому даже после увольнения работника страховая премия по ДМС за него не облагается НДФЛ. Аналогичный подход по страховым взносам, т.к. это выплата вне рамок трудовых отношений, и страховые взносы не могут начисляться в принципе.
Может ли уволенный сотрудник пользоваться полисом ДМС?
Это зависит от условий договора со страховой компанией. Если договор не предусматривает автоматическое прекращение действия полиса при увольнении, сотрудник может продолжать пользоваться услугами до окончания срока действия. Работодатель должен уведомить страховую компанию об увольнении сотрудника, чтобы избежать необоснованных расходов.
Можно ли перенести полис на другого сотрудника?
Переоформление полиса ДМС на другого сотрудника возможно только с согласия страховой компании. Для этого заключают дополнительное соглашение. Если страховщик согласен, полис переоформляют на нового сотрудника, например, принятого на место уволившегося.
Таким образом, добровольное медицинское страхование — это эффективный инструмент для повышения лояльности сотрудников. ДМС может быть частью социального пакета, который помогает удерживать квалифицированные кадры.
Важно правильно учитывать расходы на ДМС в налоговом и бухгалтерском учёте. Это включает корректное отражение затрат, соблюдение лимитов и своевременное оформление документов. Грамотный учёт позволит избежать претензий от налоговой и эффективно использовать преимущества ДМС для бизнеса и сотрудников.
