Организации по ходу деятельности могут получать дополнительный доход от долгосрочных финансовых вложений. Расскажем, какой счёт бухгалтерского учёта используется для их отражения, приведём типовые проводки и примеры.
Долгосрочные финансовые вложения
Долгосрочные финансовые вложения в бухучёте — это активы, которые инвестированы на срок свыше 12 месяцев с целью получения дохода в виде процентов, положительной переоценки, прибыли или дивидендов.
Правила отражения долгосрочных финвложений в бухучёте приведены в ПБУ 19/02.
Признать финансовые вложения можно при наличии:
- правильно составленных документов;
- финансовых рисков изменения стоимости или невозврата;
- направленности на получение экономической выгоды.
Долгосрочные финансовые вложения входят в состав внеоборотных и долгосрочных активов. Они сопровождаются высокими финансовыми рисками.
Рассмотрим в таблице, что можно и что нельзя относить к финансовым вложениям:
Что можно и что нельзя относить к финансовым вложениям
Учёт долгосрочных финансовых вложений
Для долгосрочных финансовых вложений в бухгалтерском учёте используется счёт 58. По дебету отражаются поступления, по кредиту — выбытия. Он разделён на субсчета:
Счёт 58: субсчета
У фин. вложений счёт 58 бухгалтерского учёта является активным. При необходимости можно открывать другие субсчета.
Аналитический учёт нужно вести отдельно по объектам и видам активов. В нём необходимо отражать сведения:
Аналитический учёт
При необходимости организация может дополнительно учитывать любые аналитические сведения о долгосрочных финансовых вложениях, в том числе в разрезе их видов.
Типовые проводки долгосрочных финансовых вложений
Рассмотрим пример типовых проводок финансовых вложений по дебету счёта 58 бухгалтерского учёта:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Покупка акций с расчётного счёта | 58-1 «Долевые ценные бумаги» | 51 «Расчётный счёт» |
| Покупка акций в иностранной валюте | 58-1 «Долевые ценные бумаги» | 52 «Валютные счета» |
| Покупка финансовых вложений | 58-1 «Долевые ценные бумаги» | 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Получение финансовых вложений в оплату доли в уставном капитале | 58-1 «Долевые ценные бумаги» | 75 «Расчёты с учредителями» |
| Безвозмездное получение финансовых вложений | 58-1 «Долевые ценные бумаги» | 98-2 «Доходы безвозмездного поступления» |
| Дооценка финансовых вложений | 58-2 «Долговые ценные бумаги» | 91-1 «Прочие доходы и расходы» |
| Выдан процентный заём с расчётного счёта | 58-3 «Предоставленные займы» | 51 «Расчётный счёт» |
| Сделан вклад с валютного счёта по договору простого товарищества | 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» | 52 «Валютные счета» |
Отметим, что финансовые вложения по дебету отражают по первоначальной стоимости, в которой дополнительно могут учитываться другие расходы. Например, вознаграждение посредникам или оплата консультации сторонних специалистов.
Теперь типовые проводки по кредиту счёта 58 учёта финансовых вложений:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Уценка акций на отчётную дату | 91-2 | 58-1 |
| Уменьшена доля в уставном капитале другой организации | 76 | 58-1 |
| Списана стоимость проданного актива | 90-2 | 58-1 |
| Погашение облигации | 51 | 58-2 |
| Должник вернул заём в иностранной валюте | 52 | 58-3 |
| Возвращён валютный вклад, переданный ранее по договору простого товарищества | 52 | 58-4 |
Примеры учёта долгосрочных финансовых вложений
Приведём несколько примеров для учёта финансовых вложений с использованием счёта 58.
Пример 1: Организация «Деньги» проконсультировалась с брокером и решила на несколько лет приобрести 30 акций «Лукойла» за 4200 руб. за штуку, потратив в сумме 126 тыс. руб. Комиссия за покупку акций составила 1200 руб. Консультация брокера — 5000 руб.
Стоимость финансовых вложений:
126 000 + 1200 + 5000 = 132 200 руб.
Проводки по этой операции следующие:
| Операция | Сумма | Кредит | Дебет |
|---|---|---|---|
| Покупка акций | 126 000 рублей | 58-1 | 76 |
| Услуга по консультации | 5000 рублей | 58-1 | 60 |
| Комиссия посредника | 1200 рублей | 58-1 | 76 |
Через год стоимость акций выросла до 7000 руб. и была проведена дооценка — (7000-4200) х 30 = 84 000 руб.
| Операция | Сумма | Кредит | Дебет |
|---|---|---|---|
| Дооценка акций | 84 000 рублей | 58-1 | 91-1 |
Пример 2: Организация «Всех поддержим» выдала заём компании «Развитие и точка» в размере 1 млн руб. на два года под 20% годовых. По условию заём возвращается в полном объёме в конце срока.
Компания «Всех поддержим» за всё время сделает следующие проводки:
| Операция | Сумма | Кредит | Дебет |
|---|---|---|---|
| Перечислены средства с расчётного счёта | 1 000 000 рублей | 58-3 | 51 |
| Начислены проценты за первый год займа средств | 200 000 рублей | 76 | 91-1 |
| Заёмщик перевёл проценты за первый год | 200 000 рублей | 51 | 76 |
| Начислены проценты за второй год займа средств | 200 000 рублей | 76 | 91-1 |
| Заёмщик перевёл проценты за второй год | 200 000 рублей | 51 | 76 |
| Средства поступили обратно на расчётный счёт | 1 000 000 рублей | 51 | 58-3 |
Обесценение долгосрочных финансовых вложений
Долгосрочные финансовые вложения необходимо периодически оценивать по их текущей рыночной стоимости — как минимум по состоянию на 31 декабря. Можно чаще, раз в месяц или в квартал, ограничений нет.
Если по итогам переоценки выявляется снижение рыночной стоимости, то формируется резерв на сумму разницы между учётной и текущей стоимостью активов.
Процесс формирования резерва аналогичен формированию резерва по сомнительным долгам. Порядок закрепляется в учётной политике.
Если организация ведёт упрощённый бухучёт, то можно не создавать резерв. Факт отказа от создания резерва также закрепляется в учётной политике.
Проводки при создании резерва:
Проводки при создании резерва
Учитывать резервы на счёте 59 необходимо на соответствующих субсчетах.
