Госпошлина — это федеральный сбор, который находит отражение в налоговом и бухгалтерском учёте. Учёт ведут на двух бухсчетах — 68 и 76. Выбор счетов зависит от вида пошлины и других нюансов, о которых мы и поговорим.
Отражение госпошлины в бухучёте
Уплата госпошлины стандартно проводится по бухсчёту 68. Корреспонденции счетов будут зависеть от того, в каких условиях пошлина уплачивалась. Например:
- при приобретении объектов ОС или нематериальных активов;
- при проведении хозяйственных операций по основному направлению работы предприятия;
- при операциях, не относящихся напрямую к основной деятельности;
- в судебных тяжбах и т.д.
В бухучёте госпошлину необходимо учесть за период, к которому она относится, даже если её уплатили раньше.
Нюансы будут зависеть от вида госпошлины.
Уплата госпошлины при приобретении имущества
Во время приобретения объектов ОС или нематериальных активов уплату пошлины отнесут на увеличение стоимости имущества. В учёте это отражается записью Д/т 08, К/т 68. Корреспонденцию используют для операций с имуществом, которому необходима государственная регистрация.
Отражение пошлины в рамках основного направления деятельности
Сумму госпошлины, уплаченной при операциях в рамках основной работы компании, относят на затраты от обычных видов деятельности. В учёте в дебет поставят соответствующие затратные счета. Бухгалтерские проводки оформляют по принципу: Д/т 20, 25, 26, 44 (...), К/т 68.
Подобный учёт необходим в ряде случаев, например:
- при регистрации нового устава с поправками;
- при заверении рабочих документов;
- для регистрации договоров и т.д.
К основной деятельности предприятия относится и лицензирование. Здесь есть свои нюансы. Например, если лицензию получают на ограниченный промежуток времени (несколько месяцев, лет), учесть госпошлину можно по-разному:
- списать в расходы сразу одной суммой;
- учесть в расходах будущих периодов и списывать постепенно, в порядке, применяемом компанией.
Бухгалтерские записи здесь будут такими:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 97 | 68 | Отразили начисление госпошлины |
| 20, 23, 25, 26 | 97 | Списали в затраты часть пошлины |
В отдельных случаях правомерно считать, что лицензии образуют нематериальные активы. Здесь сумму пошлин относят к затратам в качестве амортизации. Используются проводки:
- Д/т 08, К/т 60, 76 — отнесли пошлину в стоимость нематериального актива;
- Д/т 04, К/т 08 — приняли к учёту лицензию;
- Д/т 20, 23, 25, 26, К/т 05 — начислили амортизацию.
Так учитывают пошлины по нематериальным активам с определённым сроком полезного использования. Если срок определить нельзя, амортизация не начисляется.
Оплата госпошлины за действия, не имеющие отношения к основной деятельности
Если госпошлину платят за операции, которые не относятся напрямую к основной работе фирмы, то её сумму относят на прочие расходы. Используется проводка Д/т 91.2, К/т 68.
Так оформляют, например, пошлину за отчуждение отдельных активов или участие в судебном разбирательстве.
Пошлина за услуги частных нотариусов
Для учёта пошлины за услуги нотариусов, работающих в государственных учреждениях, всегда используется счёт 68. Частные специалисты не могут взимать госпошлину — им платится тариф. Для оформления подобных операций применяют счёт 76.
Проводка будет такой: Д/т 20, 23, 25, 26, 44, 91.2, К/т 76.
Уплата пошлины наличными через представителя
Обычно пошлину уплачивают с расчётного счёта предприятия. Операция учитывается записью
Д/т 68, К/т 51.
Но иногда оплату производит представитель компании, и не со счёта, а наличными средствами. Это законно, но операцию необходимо подтвердить документами, которые доказывают правомерность действий представителя и принадлежность денежных средств организации, от которой требуется пошлина. Можно приложить доверенность, копии учредительной документации, расходный ордер о выдаче представителю денежных средств и т.д.
В учёте операции оформляются так:
- Д/т 71, К/т 50 — представителю выдали наличные из кассы;
- Д/т 20, 23, 25 (...), К/т 71 — отразили размер уплаченной пошлины.
Возмещение пошлины в качестве судебных издержек проигравшей стороной
Пошлина за подачу искового заявления относится к судебным издержкам. Если истец выиграет дело, суд может обязать ответчика компенсировать все эти издержки.
В данном случае в бухучёте снова используется счёт 76. Проводки оформляются таким образом:
- Д/т 76, К/т 91.1 — учли пошлину к возмещению по решению суда;
- Д/т 51, К/т 76 — поступила пошлина от проигравшей стороны.
Госпошлина: нюансы отражения в налоговом учёте
В налоговом учёте расходы на пошлины всегда относят к прочим затратам. Отражаются они в момент начисления. Проблема в том, что не всегда ясно, на какую дату этот момент определить.
Есть несколько базовых правил, которые должны соблюдаться в момент признания пошлины в расходах:
- пошлина уплачивается на законных основаниях;
- она экономически обоснована;
- есть документальное подтверждение платежа.
В остальном, всё будет зависеть от вида пошлины и обстоятельств. Например, когда заявитель подаёт документы на регистрацию бизнеса, пошлина уже должна быть оплачена — квитанцию в подтверждение прикладывают к документам. При этом он может отказаться от регистрации и вернуть деньги до начала процедуры.
Здесь пошлину признают в расходах на дату подачи заявления о регистрации бизнеса. Подтвердить этот момент документально можно той же квитанцией или выпиской о приёме документов от сотрудника налоговой.
Пошлина за лицензирование отражается в момент начисления, которым можно считать дату уплаты.
Свои нюансы есть у учёта пошлины, уплачиваемой при приобретении объектов ОС и нематериальных активов:
- Пошлину относят на первоначальную стоимость объекта, если её внесли до начала его использования.
- Если платёж внесли после начала использования объекта, его сумму отнесут на прочие расходы.
Выводы
- Уплата госпошлины всегда проводится по бухсчёту 68.
- В отдельных случаях применяется счёт 76. Например, если отражается уплата тарифа за услуги частных нотариусов, компенсация судебной пошлины проигравшей стороной или лицензия, образующая стоимость нематериальных активов.
- В налоговом учёте оплату федеральных сборов фиксируют в момент начисления. Определяется этот момент в зависимости от вида пошлины и обстоятельств.
- При регистрирующих действиях дата уплаты пошлины не имеет значения — её признают в учёте на момент подачи документов.
