Все организации ведут финансовую отчётность. С индивидуальными компаниями всё понятно — они работают, опираясь на требования закона и собственную учётную политику. Но некоторые группы компаний ведут документы совместно, и в их формировании есть свои нюансы.
Поговорим о консолидированной финансовой отчётности: особенностях, формах, стандартах, методах оформления.
Что такое консолидированная финансовая отчётность
Консолидированная финансовая отчётность (КФО) — это система документов, характеризующих финансовую деятельность взаимосвязанных компаний. Чаще всего в такую группу компаний входит несколько дочерних фирм и головное управляющее предприятие. Простой пример таких групп — холдинги и концерны.
Особенность формирования такой отчётности в том, что документы оформляют на несколько компаний, но так, словно на одну коммерческую единицу. Бухгалтерия ведётся не по итоговым финансовым результатам каждой отдельной организации, а параллельно в течение отчётного периода.
КФО иногда путают с бухгалтерской отчётностью, но это не одно и то же. Хотя в консолидированной финансовой отчётности также отражают доходы и расходы, движение капитала, обязательства, активы группы. По ней тоже можно сделать выводы о платежеспособности и положении бизнеса, но она носит информативный характер. Её оформляют отдельно от бухгалтерской отчётности и не все организации обязаны её сдавать.
\
Какие компании работают с консолидированной финансовой отчётностью
Консолидированную отчётность могут вести любые объединения бизнесов. Но есть группа организаций, которые должны составлять её в обязательном порядке. Например:
- кредитные учреждения;
- страховые компании (за исключением ОМС);
- негосударственные пенсионные фонды;
- управляющие компании негосударственных пенсионных, инвестиционных, паевых инвестиционных фондов;
- клиринговые компании;
- унитарные предприятия, указанные в перечне распоряжения Правительства №2176-р;
- акционерные общества с акциями в федеральной собственности компаний, указанных в том же перечне;
- другие компании, предусмотренные законом №208-ФЗ.
Формирование консолидированной документации зависит от степени влияния головной компании. Возможно несколько вариантов:
- Материнская организация полностью контролирует работу дочерних и определяет их решения. Это важно закрепить в учётной политике и учредительных документах.
- Группа представляет собой ассоциированную организацию, и у материнской фирмы сравнительно больше прав голоса. Она также ощутимо влияет на остальных членов группы.
- Группа организаций формирует совместное предприятие. В этом случае стороны на равных разделяют права и обязанности и принимают решения путём голосования.
Степень влияния головной компании напрямую влияет на выбор метода организации КФО.
Состав и нюансы оформления консолидированной финансовой отчётности
В консолидированную финансовую отчётность входит несколько документов:
- Бухгалтерский баланс. В нем отражают данные об обязательствах бизнеса и стоимости имущества. По балансу можно судить о реальном положении дел на предприятии и разобраться в причинах убытков.
- Отчёт о финансовых результатах. Отражает итоги работы компании за определённый период, позволяет увидеть её рентабельность, обнаружить проблемные сегменты и малоприбыльные проекты бизнеса, сфокусироваться на его финансовом потенциале.
- Отчёт о движении денежных средств. Позволяет отследить финансовые потоки внутри бизнеса. Увидеть, из каких источников бизнес получал деньги, куда их направлял и сколько средств осталось в итоге. По отчёту можно судить о том, в состоянии ли компания платить по обязательствам и обеспечивать свою текущую деятельность.
- Отчёт об изменении капитала. В документе фиксируют сведения о движении капитала и нераспределённых остатках.
Составлять документы нужно по установленным стандартам:
- подготавливать данные для отчётов нужно в соответствии с нормами МСФО;
- консолидированная отчётность не исключает оформления регламентированной;
- отчётный период для форм консолидированной отчётности — один календарный год;
- допускается оформление «проверочной» отчётности в любой период, когда она необходима;
- срок для предоставления документов — 120 дней с даты окончания отчётного периода;
- все финансовые документы визируются руководителем;
- консолидированную финансовую отчетность могут проверять во время аудита;
- если группы компаний обязаны вести КФО по закону, то должны и публиковать её в установленный срок.
Кроме того, существуют требования к содержанию консолидированной отчётности:
- понятность — чтобы сведения из документов можно было применять на практике;
- точность — данные нужно представить без ошибок и искажений;
- существенность — в консолидированную отчётность включают все данные, которые необходимы для понимания объективной картины;
- сопоставимость — сведения от разных организаций группы за конкретные периоды должны соотноситься друг с другом, поддаваться анализу, отражать перспективы и динамику развития.
Существуют требования и к группам компаний относительно оформления КФО:
- Все организации должны подчиняться единой учётной политике.
- Документацию нужно составлять на одном языке и заполнять данными в одной валюте.
- Все подчинённые организации должны сдавать консолидированную отчётность на проверку головной фирме в установленный срок.
- Отчётность готовится всеми членами группы компаний.
- По разработанной консолидированной отчётности необходимо провести аудит.
Методы формирования КФО
В конечном счёте, у консолидированной отчётности есть конкретные цели:
- Создать адекватную и эффективную подотчётность между головной и дочерними организациями.
- Обеспечить эффективное управление ресурсами группы компаний и выстроить оптимальную стратегию развития.
- Сделать сведения о бизнесе прозрачными и общедоступными.
- Организовать наиболее эффективное управление и обеспечить контроль работы сотрудников и отдельных организаций.
Чтобы консолидированная отчётность приносила пользу и выгоду, нужно уделить внимание этапам её формирования. Заранее чётко обозначить структуру бизнеса, рассчитать доли всех участников, резервы дочерних компаний и другие показатели, необходимые для составления КФО.
Существует несколько методов организации КФО, и каждый зависит от влияния материнской фирмы.
Полная консолидация
Метод подразумевает, что в расчёт берутся показатели главной организации. Данные всех дочерних предприятий суммируют. Операции внутри групп из расчётов исключаются. Определяется размер доли неконтролирующих акционеров.
При данном методе особенно важно иметь чёткое представление о структуре предприятия. Понимать положение всех единиц, связи подчинения, обязанности и задачи каждой отдельной позиции.
Долевое участие
При этом методе дивиденды всех дочерних фирм заменяются прибылью головной компании. Стоимость инвестиций последней выражается в долях чистых активов совместного предприятия. Показатели дочерних компаний не расшифровываются в итоговой отчётности постатейно.
Запись операций
При таком методе все инвестиции фиксируют по себестоимости.
Срок подачи консолидированной финансовой отчётности
По срокам предоставления КФО может быть промежуточной или годовой. В последнем случае консолидированная отчётность оформляется по итогам отчётного периода. Промежуточную документацию оформляют в течение года в установленные сроки, например, по результатам месяца или квартала.
Сроки сдачи следующие:
| Тип КФО | Получатели КФО | Период сдачи документов |
|---|---|---|
| Годовая | Акционеры, инвесторы, другие участники и собственники бизнеса Отдельные компании (кредитные учреждения, НПФ, холдинги и т.д.) также отчитываются перед Центральным банком |
120 дней после даты завершения отчётного периода |
| Промежуточная | Акционеры, инвесторы, учредители, собственники и другие участники бизнеса — в зависимости от условий, прописанных в учредительных документах Перед ЦБ РФ отчитываются в отдельных ситуациях, установленных самим департаментом |
60 дней после даты завершения отчётного периода |
Порядок подачи КФО бизнес должен определить самостоятельно и зафиксировать в учредительных документах. Предоставление отчётности в ЦБ РФ регламентируется порядком Центробанка.
