Все операции с контрагентами нужно отражать в книгах покупок и продаж. Бывает, что сделка уже закрыта, запись в книге сделана, а потом в документы нужно внести изменения. Тогда используют корректировочные счета-фактуры. Что это такое, рассказываем в статье.
Условия для формирования счёта-фактуры
Определение корректировочного счёта-фактура (КСФ) есть в статье 169 Налогового Кодекса РФ. В ней указано, что счёт-фактура используется для внесения изменений в стоимость реализованного товара или услуги. КСФ выставляют при соблюдении двух условий:
- изменения стоимости услуг или товаров в договоре;
- согласия сторон сделки с подобным изменением.
Существенным условием применения КСФ считается естественность изменений. Это может быть, например:
- изменение количества отгружённого или полученного товара;
- предоставление покупателю бонусов и скидок за достижение определённого объёма закупок;
- рост или снижение стоимости из-за изменившейся экономической ситуации.
Речь идёт не об ошибках, которые были обнаружены в документах реализации — для этого применяется исправленный СФ. Использовать в таких целях КСФ нельзя.
Другим существенным условием применения корректировочной счёт-фактуры считается добровольность изменений. Менять стоимость товаров или услуг в одностороннем порядке не допускается. Основой для изменения цены могут быть:
- дополнительное соглашение к договору, в котором указываются условия изменения стоимости, дата начала действия и новая цена;
- сам договор, если в нём прописаны условия и порядок изменения стоимости.
Без подписания вышеуказанных документов односторонняя корректировка счетов-фактур недопустима и будет считаться нарушением действующего законодательства.
Срок выставления корректировочного счёта-факутры — не позднее 5 календарных дней после подписания документа об изменениях (например, дополнительного соглашения к договору).
Корректировочный счёт-фактура при поставке бракованной продукции
Частые случаи использования КСФ возникают после получения продукции с заводским браком. Есть два варианта событий, требующие принятия мер:
- когда в части полученного товара обнаружен брак;
- если вся партия оказалась бракованной.
В первом случае составление КСФ обязательно, потому что изменяется количество полученного товара. Туда вносятся сведения об объёме полученной продукции соответствующего качества и её фактической стоимости. Бракованная часть товара в документе не учитывается, поскольку она возвращается поставщику без оплаты.
При повреждении всей партии товара оформление КСФ не требуется, так как поставщику возвращается весь товар. Сделка считается неисполненной, и её результатом будет либо расторжение договора, либо новая поставка на прежних условиях.
Как заполнять корректировочные счета-фактуры
Форма действующего бланка КСФ утверждена Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011. Произошли изменения в связи с добавлением граф по прослеживаемым товарам.
По каждому наименованию товара (услуги) есть 4 строки показателей:
- А — до изменения;
- Б — после изменения;
- В — увеличение;
- Г — уменьшение.
Строки А и Б заполняются обязательно, В или Г выбираются в зависимости от ситуации. Итоговая сумма строк В и Г выводится отдельно.
Записи о КСФ вносятся в книгу покупок или продаж, в зависимости от того, как изменилась стоимость. Так документально отражается изменение стоимости товаров или услуг. Есть некоторые условия внесения корректировок:
- записи в Книгу вносятся всеми сторонами сделки, которых затронуло изменение стоимости;
- нумерация записей должна быть сквозная, начинать её заново не следует.
Книга, в которую вносит корректировки продавец, зависит от того, в какую сторону изменилась стоимость. Если она выросла, корректирующие счета-фактуры вписываются в книгу продаж. При снижении цены — в книгу покупок. У покупателя будет наоборот: при уменьшении суммы — в книгу продаж, при увеличении — в книгу покупок.
Нумерация корректировочных счетов-фактур в рамках одного отчётного периода сквозная. Она продолжает начатый список, поскольку не отменяет ранее заключённый договор, а дополняет его новым соглашением.
Ещё одним важным условием внесения КСФ в книгу продаж является правильный выбор периода внесения. Для стороны, реализовавшей товар, изменения необходимо вносить в тот период, когда был оформлен первичный счёт-фактура. Покупатель вносит данные в период фактических изменений.
После внесения изменений в книги покупки и продаж, нужно сдать уточнённую декларацию по НДС.
Последствия корректировки
Мы разобрались, что такое КСФ в бухгалтерии, теперь расскажем про последствия корректировки счетов-фактур. При любых внесённых коррективах итогом станет изменение налоговой базы — в сторону увеличения или уменьшения.
Так, при росте стоимости отгружённой продукции:
- продавец включает возникшую разницу в налоговую базу текущего отчётного периода;
- покупатель делает вычет по НДС на возникшую разницу.
При снижении стоимости отгружённой продукции:
- продавец делает вычет по НДС на разницу (налоговая база, зафиксированная в момент отгрузки товара не меняется);
- покупатель восстанавливает разницу НДС.
Избежать указанных процедур невозможно, поскольку все операции отражаются в отчётности. Поскольку в сделке участвуют две стороны, действия по корректировке должны проводиться обоюдно, иначе расхождения появятся сразу после отправки деклараций в ИФНС.
В результате стороне, которая не внесла изменения, придётся принудительно исправить недочёты, пересдать декларацию по НДС и дополнительно заплатить штраф и пени за нарушение налогового законодательства.
Повторная корректировка
Если одной корректировки оказывается недостаточно, можно сделать вторую, третью или четвёртую КСФ. Порядок заполнения будет такой же. Информация по ним также вносится в книгу продаж или покупок.
Единственное отличие в оформлении — в качестве основания указывается не изначальный счёт-фактура, а предыдущий КСФ.
Когда корректировочный счёт-фактура не требуется
КСФ не понадобится при:
- отказе от всей партии полученного бракованного товар;
- предоставлении покупателю различных финансовых поощрений и премий, не влияющих на фактическую стоимость реализованного товара;
- определении окончательной стоимости товара (услуг) по итогам котировок;
- выявлении арифметических, орфографических ошибок и опечаток.
Особое внимание нужно обратить на стоимость товара по итогам торгов или котировок. Закон требует, чтобы в отгрузочном счёте-фактуре была указана точная стоимость, поэтому цену придётся указывать заранее. Однако, если в договоре итоговая цена товара привязана к торгам, к моменту получения и оплаты товара стоимость будет другой. В таких случаях нужно сделать исправительный счёт-фактуру. Это объясняется тем, что фактическая стоимость товара по условиям договора не изменится, а поменяются только цифры в счёт-фактуре.
Заключение
Что такое КСФ простыми словами? Это документ, отражающий изменение стоимости реализованного товара или услуг. Данное изменение происходит в силу существенных факторов:
- наличие брака в полученных товарах;
- рост стоимости товаров или услуг из-за форс-мажорных обстоятельств;
- безвозвратные потери при доставке продукции и т. д.
Корректировка счёта-фактуры требует обязательного согласования контрагента. Все внесённые в него изменения должны отражаться в налоговой отчётности сторон сделки, а также в их книгах покупки и продаж.
В корректирующий счёт-фактуру должны включаться данные об изменениях с указанием первоначальных условий сделки (цена, количество, стоимость) и ссылкой на предыдущую СФ.
