Отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучёте производится методом двойной записи: одна и та же сумма фиксируется на двух счетах одновременно. По-другому это называется корреспонденцией счетов. В чём суть метода, рассмотрим поподробнее.
Необходимость в корреспонденции счетов
Планом счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ) предусмотрено распределение активов и пассивов предприятия по отдельным счетам. Каждый из них имеет своё цифровое обозначение и наименование. Например,
- 01 - основные средства (актив),
- 10 - материалы (актив),
- 80 - уставный капитал (пассив), и т.д.
Они все унифицированы и не могут самовольно изменяться.
Все счета БУ делятся на:
- активные (А), на которых учитываются движения активов;
- пассивные (П), на которых учитываются движения пассивов (источников пополнения активов);
- активно-пассивные (А-П), на которых, в зависимости от ситуации, отражаются и активы и пассивы.
| Номер счёта | Наименование | Тип счёта |
|---|---|---|
| 01 | Основные средства | Активный |
| 02 | Амортизация основных средств | Пассивный |
| 03 | Доходные вложения в материальные ценности | Активный |
| 04 | Нематериальные активы | Активный |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | Пассивный |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | Активный |
| 09 | Отложенные налоговые активы | Активный |
| 10 | Материалы | Активный |
| 19 | НДС по приобретённым ценностям | Активный |
| 20 | Основное производство | Активный |
| 23 | Вспомогательное производство | Активный |
| 25 | Общепроизводственные расходы | Активный |
| 26 | Общехозяйственные расходы | Активный |
| 29 | Обслуживающие производства и хозяйства | Активный |
| 40 | Выпуск продукции (работ, услуг) | Активно-пассивный |
| 41 | Товары | Активный |
| 42 | Торговая наценка | Пассивный |
| 43 | Готовая продукция | Активный |
| 44 | Расходы на продажу | Активный |
| 45 | Товары отгруженные | Активный |
| 50 | Касса | Активный |
| 51 | Расчётный счёт | Активный |
| 52 | Валютный счёт | Активный |
| 58 | Финансовые вложения | Активный |
| 60 | Расчёты с поставщиками и подрядчиками | Активно-пассивный |
| 62 | Расчёты с покупателями и заказчиками | Активно-пассивный |
| 66 | Расчёты по краткосрочным кредитам и займам | Пассивный |
| 67 | Расчёты по долгосрочным кредитам и займам | Пассивный |
| 68 | Расчёты по налогам и сборам | Активно-пассивный |
| 69 | Расчёты по социальному страхованию и обеспечению | Активно-пассивный |
| 70 | Расчёты с персоналом по оплате труда | Пассивный |
| 71 | Расчёты с подотчётными лицами | Активно-пассивный |
| 73 | Расчёты с персоналом по прочим операциям | Активно-пассивный |
| 75 | Расчёты с учредителями | Активно-пассивный |
| 76 | Расчёты с разными дебиторами и кредиторами | Активно-пассивный |
| 77 | Отложенные налоговые обязательства | Пассивный |
| 79 | Внутрихозяйственные расчёты | Активно-пассивный |
| 80 | Уставный капитал | Пассивный |
| 84 | Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) | Активно-пассивный |
| 90 | Продажи | Активно-пассивный |
| 91 | Прочие доходы и расходы | Активно-пассивный |
| 97 | Расходы будущих периодов | Активный |
| 98 | Доходы будущих периодов | Пассивный |
| 99 | Прибыли и убытки | Активно-пассивный |
Любая хозяйственная операция приводит к одновременному изменению состояния активов и пассивов предприятия — при увеличении активов пассивы могут расти, падать, и наоборот. Чтобы учесть их взаимные изменения, формируют проводку “дебит - кредит”.
Правила следующие:
- увеличении активов фиксируется по дебету;
- увеличение пассивов фиксируется по кредиту.
Например:
- Дт 10 - Кт 60 — оприходованы материалы от поставщика. Поступили активы (материалы), увеличились пассивы (кредиторская задолженность перед поставщиком);
- Дт 51 - Кт 75, Дт 75 - Кт 80 — поступили денежные средства от учредителя в счёт пополнения УК. Увеличились пассивы (уставный капитал) и активы (денежные средства).
У активных счетов всегда будет только дебетовое сальдо, у пассивных — только кредитовое. У активно-пассивных оно может как дебетовым, так и кредитовым.
Бухгалтерские проводки типа Дт - Кт и есть корреспонденция счетов. Типовые корреспонденции или проводки для каждого счёта свои, они представлены в ПСБУ и в инструкции по его применению (приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н).
Пример применения корреспонденции бухгалтерских счетов
ООО “Кристалл” зарегистрировано 15 мая 2023 года с УК в 1 миллион рублей. Распишем основные хозяйственные операции в течение мая 2023 года, отразим корреспонденции счетов и бухгалтерские проводки в следующей таблице:
| Операция | Дт | Кт | Сумма |
|---|---|---|---|
| Отражена полная сумма УК, отражена задолженность учредителей | 75 | 80 | 1000000 |
| Погашена задолженность учредителей по УК | 51 | 75 | 800000 |
| Начислены расходы по аренде помещения | 26 | 60 | 50000 |
| Погашена задолженность по аренде помещения | 60 | 51 | 50000 |
| Начислена заработная плата работникам за май | 20 | 70 | 130500 |
| Начислен НДФЛ с заработной платы | 20 | 69 | 19500 |
| Выплачена заработная плата за май | 70 | 51 | 100000 |
| Начислены налоги с заработной платы | 20 | 68 | 19500 |
| Начислены страховые взносы с зарплаты | 20 | 69 | 45300 |
| Закуплены материалы для производства | 10 | 60 | 300000 |
| Погашена задолженность по материалам | 60 | 51 | 250000 |
| Списаны материалы в производство | 20 | 10 | 160000 |
Корреспонденция счетов — бухгалтерские проводки
Теперь посмотрим как отразились операции по счетам бухучёта.
Активные и активно-пассивные счета:
Счёт 10
Счёт 20
Счёт 26
Счёт 51
Счёт 60
Счёт 68
Счёт 69
Счёт 75
Пассивные счета:
Счёт 70
Счёт 80
По итогам первого месяца работы для учредителей был сформирован бухгалтерский баланс по состоянию на 31.05.2023 года. Туда попали исходящие сальдо по всем использованным счетам:
| Активы | Пассивы | ||
|---|---|---|---|
| Наименование (корреспондирующие счета бухгалтерского учёта) | Сумма, руб. | Наименование (корреспондирующие счета бухгалтерского учёта) | Сумма, руб. |
| Внеоборотные активы | 0 | Капитал и резервы, в том числе: | |
| Оборотные средства, в том числе: | Уставный капитал (Кт сальдо 80) | 1000000 | |
| Незавершенное производство (Дт сальдо 20,26 счетов) | 405300 | Краткосрочные обязательства, в том числе: | |
| Запасы (Дт сальдо 10) | 140000 | кредиторская задолженность (Кт сальдо 60) | 50000 |
| Денежные средства (Дт сальдо 51) | 400000 | по налогам и сборам (Кт сальдо 68 и 69) | 64800 |
| Дебиторская задолженность (Дт сальдо 75) | 200000 | по оплате труда (Кт сальдо 70) | 30500 |
| ИТОГО | 1145300 | ИТОГО | 1145300 |
Таким образом, с помощью корректного отображения корреспонденции счетов бухгалтерского учёта можно составить полноценную картину финансового состояния предприятия.
