Все долги юридического лица перед субъектами взаимодействия (работники, поставщики, покупатели, бюджет, займодатели, истцы, и т.д.), включаются в состав кредиторской задолженности. Она учитывается на счетах расчётов и попадает в бухгалтерский баланс. Рассмотрим порядок отражения долгов на счетах бухучёта и отразим типовые проводки.
Кредиторская задолженность: виды, типы, списание
Перечень партнёров — клиентов, поставщиков у компании, как правило, большой, и в процессе хозяйственной деятельности приходится регулярно пользоваться чужими средствами. Это происходит при:
- поступлении материалов, сырья, приёмке работ и услуг с отсрочкой платежа;
- получении авансового платежа от покупателя или заказчика;
- начислении заработной платы работникам;
- начислении налогов и страховых выплат;
- получении кредитов и займов.
Во всех этих случаях считается, что компания приняла на себя обязательство по погашению кредиторской задолженности денежными средствами, продукцией, товарами, услугами в установленные сроки.
Сроки возврата кредиторской задолженности определяются:
- договором;
- трудовым кодексом (в части выплаты заработной платы);
- налоговым кодексом (при уплате налогов и сборов).
Таким образом, основными критериями использования кредиторской задолженности считаются срочность и возвратность.
Исходя из этого, существуют несколько классификаций кредиторской задолженности:
-
По видам кредиторов:
- кредитная (банковская);
- небанковская.
-
По срокам погашения:
- краткосрочная КЗ (погашается в течение 12 месяцев);
- долгосрочная (свыше 12 месяцев).
-
По своевременности исполнения обязательства по погашению:
- текущая КЗ (срок исполнения ещё не наступил);
- просроченная КЗ.
-
По возможности погашения:
- нормальная КЗ;
- сомнительная КЗ;
- безнадёжная КЗ.
Раз в год организация должна проводить инвентаризацию кредиторской задолженности. Её делают по итогам года, перед формированием бухгалтерской отчётности. В результате инвентаризации принимается решение о списании КЗ. Причинами для списания могут стать:
- истечение срока исковой давности в 3 года (кроме налоговой задолженности);
- ликвидация кредитора;
- исключение кредитора из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по решению налоговой инспекции.
Списание КЗ производится в том отчётном периоде, когда истёк срок исковой давности или внесена запись о ликвидации в ЕГРЮЛ. Сумма такой КЗ списывается на прочие доходы.
Счета кредиторской задолженности в бухгалтерском учёте, отражение в балансе
В соответствии с Положением по ведению бухучёта и отчётности (пункт 73), обязательства организации учитываются в суммах на основании бухгалтерских проводок, подтверждённых своими первичными документами.
Что касается задолженностей перед кредитными организациями и бюджетом, то они должны быть тождественны и совпадать у обеих сторон.
Согласно плану счетов (ПСБУ), кредиторская задолженность формируется по кредитовому сальдо следующих счетов бухгалтерского учёта:
- 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»:
- 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
- 68 «Расчёты по налогам, сборам»;
- 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчёты по оплате труда»;
- 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;
- 73 «Расчёты с сотрудниками по иным операциям»;
- 75 «Расчёты с учредителями»;
- 76 «Расчёты с различными дебиторами и кредиторами».
Типовые проводки с вышеуказанными счетами будут следующими:
| Операция | Дт | Кт |
|---|---|---|
| Возникновение КЗ | ||
| Получены материалы (сырьё, товары, работы, услуги). | 08, 10, 20, 25 26, 29, 41 | 60 |
| Получен аванс от покупателя в счёт будущих поставок (работ, услуг) | 50, 51, 52 | 62 |
| Начислена заработная плата работникам | 20, 25, 26, 29 | 70 |
| Начислены налоги, взносы | 25, 26, 44, 70 | 68, 69 |
| Получены кредиты или займы | 50, 51, 52 | 66, 67 |
| Начислены проценты за пользование кредитом (займом) | 91.02 | 66, 67 |
| Погашение КЗ | ||
| Оплачены материалы, товары, работы, услуги | 60 | 50, 51, 52 |
| Отгружена продукция (выполнены работы или услуги) | 62 | 90.01 |
| Выплачена заработная плата работникам | 70 | 50, 51 |
| Уплачены налоги и взносы | 68, 69 | 51 |
| Погашен кредит (займ), проценты по ним | 66, 67 | 50, 51, 52 |
| Списание КЗ | ||
| Списана кредиторская задолженность на прочие доходы | 60, 62, 76 | 91.01 |
Счета бухгалтерского учёта и их проводки связанные с кредиторской задолженностью
В бухгалтерский баланс КЗ попадает в разные строки, в зависимости от срока погашения. Задолженность по заёмным средствам учитывается отдельно:
- краткосрочная КЗ — в строку 1520 раздела V “Краткосрочные обязательства”
- краткосрочные займы — в строку 1510 того же раздела.
Долгосрочная кредиторская задолженность попадает в строку 1450 “Прочие обязательства” раздела IV, а долгосрочные займы в строку 1410 того же раздела.
При формировании строки 1520 берут сумму кредитовых остатков на счетах 60, 62, 68, 69, 70 ,71, 73, 75, 76.
