Деятельность торговых и промышленных компаний практически всегда предусматривает образование складских запасов. Задача бухгалтера состоит в обеспечении их точного учёта. Для этого могут применяться 4 метода — ФИФО, ЛИФО, по себестоимости каждой единицы и средней себестоимости. Рассмотрим применение ФИФО и ЛИФО в бухгалтерском учёте.
Как образуются запасы
При производстве или торговле формируются резервы товаров, сырья и материалов. В производстве они образовываются следующим образом:
- предприятие закупает материалы, сырьё или полуфабрикаты, размещает их на складе;
- они постепенно направляются в переработку для обеспечения производственного процесса;
- часть материалов, сырья и полуфабрикатов остаётся на складе.
Оставшиеся на складе товарно-материальные ценности (ТМЦ) до отправки в производство и представляют собой запасы. Они позволяют поддерживать непрерывность производственного процесса.
Стоимость запасов может быть довольно существенной, что может оказывать серьёзное влияние на себестоимость продукции. Поэтому они должны правильно отражаться в учёте.
Формирование запасов в торговле происходит так:
- компания производит оптовую закупку товаров для перепродажи;
- они размещаются на складе;
- товары постепенно распродаются, часть из них остаётся на складе.
В результате образовывается товарный запас, который позволяет компании поддерживать постоянную торговлю.
Учёт поступления и списания ТМЦ может производиться любым из 3 методов, который прописывается в учётной политике. Остановимся на них подробнее.
Метод ФИФО
Метод ФИФО (из английского FIFO — first in, first out) предусматривает учёт запасов по принципу «первым вошёл — первым вышел». Это означает, что сначала списываются те единицы товаров, сырья или материалов, которые были закуплены раньше.
Для принципа ФИФО характерны такие особенности:
- в запасах остаются недавно закупленные и поставленные на учёт ТМЦ. Приобретённые позже ресурсы расходуются в последнюю очередь;
- стоимость запасов отображается максимально точно, поскольку они учитываются по ценам, наиболее приближенным к актуальным;
- если рыночные цены на ТМЦ меняются достаточно быстро, это может привести к искажению себестоимости.
Учитывать запасы методом ФИФО лучше всего в условиях стабильных рыночных цен.
Метод ФИФО является наиболее распространенным в России. Второе место занимает средняя себестоимость.
Пример учёта методом ФИФО
Предприятие по производству металлоконструкций использует специальную краску. На начало месяца на складе остаётся 100 кг краски, закупленной по цене 200 рублей за кг. В течение месяца краска была закуплена трижды:
- первая закупка — 120 кг по цене 230 рублей за кг;
- вторая закупка — 50 кг по цене 240 рублей за кг;
- третья закупка — 80 кг по цене 250 рублей за кг.
За месяц было списано в производство 300 кг. краски. Метод учёта ФИФО предусматривает, что стоимость списанной краски будет рассчитана следующим образом: 100 кг остатка (20000 рублей) + 120 кг из первой закупки (27600 рублей) + 50 кг из второй закупки (12000 рублей) + 30 кг из третьей закупки (7500 рублей). Итого 67100 рублей.
Метод ЛИФО
В отличие от ФИФО, при этом методе запасы учитываются по принципу «последний пришёл — первым вышел» (LIFO — last in first out). Это означает, что сначала списываются единицы товаров, материалов или сырья, которые были закуплены позже.
Особенности метода LIFO:
- в запасах остаются ресурсы, которые были закуплены раньше. Приобретенные позже ТМЦ списываются на себестоимость в первую очередь.
- обеспечивается более точный расчет себестоимости, особенно в условиях быстро меняющихся цен. При этом в условиях резкого роста цен она будет выше, чем при методе ФИФО.
- для расчёта стоимости запасов на балансе используются цены, которые утратили свою актуальность.
В России использование метода ЛИФО запрещено с 2015 года. Кроме этого, он не предусмотрен современными международными стандартами, что ограничивает его использование и в других странах.
Тем не менее ничего не мешает применять его в управленческом учёте, если руководство посчитает это целесообразным.
Пример учёта методом ЛИФО
Возьмём тот же пример, который разбирался в методе ФИФО. В случае учёта по ЛИФО стоимость 300 кг краски, списанной в течение отчетного месяца в производство, будет рассчитана следующим образом:
80 кг из третьей закупки (20000 рублей) + 50 кг из второй закупки (12000 рублей) + 120 кг из первой закупки (27600 рублей) + 50 кг остатка (10000 рублей). Всего в счёт себестоимости будет списано 69600 рублей.
Метод средней себестоимости
При использовании данного метода обеспечивается средний результат по сравнению с тем, который дают метод ФИФО и ЛИФО в бухгалтерском учёте. Для учёта запасов используется усреднённый показатель стоимости, учитывающая все закупочные цены ресурсов, которые присутствуют в запасах. В результате присутствуют определённые искажения как себестоимости продукции, так и стоимости запасов. Однако уровень искажений будет меньше по сравнению с ФИФО и ЛИФО средней себестоимости учёта
Формула расчёта средней стоимости ТМЦ:
(Стоимость ТМЦ на начало месяца + Стоимость ТМЦ поступивших за месяц) / (Объём ТМЦ на начало месяца + Объём ТМЦ поступивших за месяц)
Пример учёта методом средней себестоимости
В нашем примере при использовании этого метода вначале нужно рассчитать среднюю цену, которая будет равна стоимости всех запасов краски, поделенной на их количество:
(20000 + 27600 + 12000 + 20000) / (100 + 120 +50 +80) = 227 рублей за килограмм
Для расчёта суммы списанных запасов необходимо их количество умножить на среднюю цену: 300 кг * 227 рублей за килограмм. Итого получается, что в течение месяца было списано запасов краски на 68100 рублей.
Метод себестоимости каждой единицы
Применяется при учёте мелкоштучных или уникальных товаров — автомобилей, ювелирных изделий, предметов искусства. Тут важно отследить, из какой партии поступила ТМЦ, знать его точную цену и включать в себестоимость точно в момент списания.
