Незавершённое производство — отдельная категория продукции, работ или услуг, которым необходим отдельный учёт. Расскажем, что причисляют к незавершённому производству, как его оценивать и отражать в учёте.
Незавершённое производство в бухгалтерии
По нормам ФСБУ 5/2019, НЗП относится к запасам предприятия. Что понимается под незавершённым производством:
- издержки, понесённые для производства продуктов, не прошедших до конца всех стадий технологического процесса;
- продукция, которую не успели укомплектовать и протестировать;
- затраты на выполнение работ, если выручку за них ещё не признали.
В фактическую себестоимость объектов незавершённого производства входят все расходы, имеющие отношение к производству:
- зарплаты работникам;
- социальные отчисления;
- амортизационные начисления и т.д.
Список издержек, которые не принимают во внимание при определении фактической себестоимости незавершённого производства, указан в п.п. 24-25 того же ФСБУ 5/2019. Например, в учёт не берут:
- издержки, появившиеся из-за ошибок в организации процесса производства (перерасход материалов или сырья, убытки от простоев, нарушения трудовой дисциплины и т.д.);
- затраты на хранение продукции — не считая ситуаций, когда хранение является неотъемлемой частью производства;
- управленческие издержки, если они не связаны напрямую с производством или выполнением работ.
В целях учёта важно отделить прямые расходы от косвенных. Первые имеют прямое отношение к производству конкретного товара или выполнению работ — зарплаты сотрудников, расходы на материалы и сырье и т.д. Вторые с производством напрямую не связаны, но формируют финансовый результат компании в отчётном периоде.
Как именно издержки на производстве будут разделять на прямые и косвенные, компания решает сама. Принцип необходимо указать в учётной политике. Важно, чтобы принцип распределения был обоснован экономически и исходил из специфики технологических процессов. Издержки можно счесть косвенными только в том случае, если не остаётся оснований посчитать их прямыми.
Есть несколько методов стоимостной оценки объектов незавершённого производства. Если продукция выпускается поштучно — НЗП оценивается по фактически понесённым издержкам. При серийном производстве методы такие:
- По себестоимости. Пойдёт для сложного многоэтапного производства. В расчёт принимаются установленные нормативы расходов, и производится он по формуле: Общее число объектов НЗП х Стоимость единицы НЗП. Такой принцип считается самым точным.
- По цене материалов и полуфабрикатов. Больше подходит при коротких циклах производства, в которых участвует до 80-90% материалов. Расходы по сырьевым ресурсам относят на себестоимость фактически понесённых издержек, остальные статьи расходов включают в себестоимость готового объекта.
- По прямым статьям затрат. Также подходит для материалоёмких циклов. Суть метода в калькуляции исключительно производственных издержек — остальные относятся на себестоимость итоговых продуктов.
От используемого метода зависит финансовый результат предприятия и налог на прибыль. Выбранный принцип стоимостной оценки компания закрепляет в учётной политике.
Для аккумуляции затрат незавершённого производства в бухучёте используются счета 20, 23 и 29. Прямые и косвенные издержки проводят по дебету, фактическую себестоимость объекта НЗП отражают на кредите. Оставшаяся на счетах часть выражает стоимость незавершённого производства — те расходы, что не отнесли на себестоимость готовых объектов.
Налоговый учёт НЗП
В целях налогового учёта к объектам НЗП относят:
- продукты, работы или услуги, которые не прошли все производственные этапы;
- завершённые работы, которые заказчик еще не принял;
- остатки невыполненных производственных заказов;
- сырье, полуфабрикаты и материалы, пущенные на производство и прошедшие для этого обработку.
По итогам месяца проводят оценку остатков незавершённого производства. Её выполняют:
- на основе первичной документации о количестве и движении материалов и сырья, а также итоговых продуктов по подразделениям компании;
- по данным о размере прямых издержек, зафиксированных в налоговом учёте.
Отталкиваясь от специфики производства, компания самостоятельно решает, как будет распределять прямые издержки на незавершённое производство и произведённую в актуальном периоде продукцию. Принцип нужно закрепить в учётной политике и использовать на предприятии в течение двух налоговых периодов как минимум.
Сумму остатков незавершённого производства, образовавшихся в конце отчётного месяца, относят к прямым издержкам следующего. Аналогично, остатки на конец налогового периода относят к прямым расходам следующего периода.
Чтобы отнести незавершённое производство к прямым издержкам следующего периода, важно убедиться, что затраты соотносятся с продукцией, работами или услугами, на производство / оказание которых их понесли. Желательно сопоставлять расходы с конкретным видом товара или услуги — но если не получается, нужно определить принцип распределения расходов по разным категориям.
Корреспонденции для операций с НЗП
Типовые корреспонденции для операций с объектами НЗП выглядят так:
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Принятие к учёту затрат, которые понесли для создания продукции/товаров или выполнения работ/услуг | 20 | 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 |
| Списание себестоимости завершённых объектов, выполненных работ | 40, 43, 90 | 20 |
Размер сальдо, который образуется на счету после списания себестоимости, будет стоимостью НЗП.
Иногда незавершённое производство списывают в убытки — когда оно преобразуется в нерегламентированные остатки, «зависшие» на счёте. Так бывает, например:
- после завершения выпуска безуспешного продукта;
- из-за ликвидации компании;
- при прекращении совместной деятельности;
- при обнаружении брака в серии.
Корреспонденции будут зависеть от причины, по которой НЗП стало убытком. Например, при аннулировании заказа выполняется запись Д/т 91.02, К/т 20. При окончании совместной деятельности — Д/т 75 , К/т 20, 23, 26, 29.
