Отчёт о финансовых результатах, который также называют отчётом о прибылях и убытках или формой два, предприятия подают в составе годовой бухгалтерской отчётности. Кто и когда должен его сдавать и как правильно заполнять документ, расскажем в нашей статье.
Обязанность по сдаче ОПиУ
Согласно статье 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ “О бухгалтерском учёте”, все организации и учреждения, вне зависимости от видов деятельности и налогового режима, обязаны формировать и сдавать бухгалтерскую (финансовую) отчётность по итогам года. Стандартный перечень документов включает в себя бухгалтерский баланс и несколько отчётов:
- бухгалтерский баланс;
- отчёт о финансовых результатах;
- отчёт о движении капитала;
- отчёт о движении денежных средств;
- отчёт о целевом использовании средств (для НКО и благотворительных организаций);
- приложения и пояснения к бухотчётности.
Бланки вышеуказанных форм, а также инструкции по их заполнению содержатся в Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
Отчёт о финансовых результатах в бухгалтерии — это расчёт эффективности ведения деятельности, выраженный в виде чистой прибыли (разницы между выручкой и понесёнными затратами). Расчёт ведётся по начислению, без учёта НДС и акцизов.
И если бухгалтерский баланс показывает состояние активов и пассивов предприятия на 31 декабря отчётного года, то отчёт форма 2 рассчитывается за весь год.
Ответственным за составление отчёта назначается главный бухгалтер, но подписывается он только руководителем организации.
Место и сроки подачи ОПиУ
Всю бухгалтерскую отчётность (включая ОПиУ), нужно сдавать в налоговую инспекцию по адресу регистрации предприятия. Туда же — отчитываться о финансовых результатах. И только крупнейшие налогоплательщики (с выручкой свыше 35 млрд.руб. в год) сдают отчёты в специально определённые инспекции ФНС, в которых они зарегистрированы.
Единый срок подачи финансовой отчётности для всех организаций и учреждений — до 31 марта следующего года включительно.
Формы отчёта о финансовых результатах
Разработаны две унифицированные формы ОПиУ, в зависимости от применяемой системы бухучёта и отчётности:
- стандартная — где данные представлены в развёрнутом виде;
- упрощённая, в котором показатели объединены по группам и сокращены.
Разрешается применять упрощённую систему БУ и отчётности трём категориям налогоплательщиков:
- субъектам малого и среднего предпринимательства, входящим в Единый реестр;
- некоммерческим организациям (НКО);
- предприятиям — участникам проекта «Сколково».
Для субъектов МСП (микро —, малых и средних предприятий) определены свои лимиты деятельности по выручке и количеству работников. К примеру, если у организации выручка превышает 2 млрд.руб. в год, или количество работников больше 250, она автоматически вылетает из перечня субъектов МСП. Исключения по численности работников установлены для предприятий лёгкой промышленности (до 1000 человек) и общепита (до 1500 человек).
Упрощённый БУ предполагает:
- использование сокращённого плана счетов;
- переход на кассовый метод учёта доходов и расходов;
- отсутствие необходимости переоценки активов, пассивов и создания резервов;
- отказ от применения некоторых ПБУ и ФСБУ;
- сдачу финансовой отчётности по упрощённым формам.
Есть категории налогоплательщиков, которым нельзя вести упрощённый бухучёт, даже при полном соответствии критериям. Это жилищные кооперативы, МФО, бюджетные организации, нотариальные, адвокатские конторы, и другие учреждения согласно пункту 5 статьи 6 Федерального закона №402-ФЗ.
Переход на упрощённый БУ — это право, но не обязанность налогоплательщика. Решение об использовании упрощённой системы нужно прописать в своей учётной политике.
Как в стандартном, так и в упрощённом ОПиУ должны содержаться следующие данные:
- наименование, ИНН, организационно-правовой статус, форма собственности, вид деятельности организации;
- дата составления отчёта;
- показатели деятельности за отчётный и предыдущий отчётному годы;
- итоговые результаты за отчётный и предыдущий отчётному годы.
Порядок заполнения отчёта о прибылях и убытках
- Как и в любом бланке налоговой отчётности, сначала вводятся данные о юридическом лице:
- организационно-правовая форма, форма собственности (через дробь), вид деятельности. Их нужно прописывать словами. Например, ООО/ частная, производство кровельных работ. Важно чтобы описание деятельности совпадало с кодом основного ОКВЭД, указанного в специальном поле;
- дата заполнения, ИНН, коды ОКПО, ОКВЭД, ОКОПФ, ОКФС, ОКЕИ заполняют цифровыми значениями;
- единицы измерения ОПиУ (обычно в тысячах рублей).
Далее вносятся данные в основную таблицу. Показатели должны указываться без учёта НДС и акцизов. В зависимости от формы отчёта (стандартная или упрощённая), статьи будут различаться.
Содержание отчёта о прибылях и убытках
Стандартный отчёт о финансовых результатах состоит из двух листов, упрощённый — из одного.
Рассмотрим подробнее, как рассчитываются показатели в каждой из строк в отчёте о финансовых результатах:
2110 — Выручка. Сюда включают всё, что компания заработала на своей основной деятельности. Рассчитывается как разница между оборотами по кредиту 90 и оборотами по дебету 90.3 и 90.4 (если компания уплачивает НДС и акцизы).
Если у бизнеса несколько направлений, в отчёте нужно отразить выручку по каждому отдельно, если они составляют от 5% от общего дохода.
2120 — Себестоимость продаж. В этом поле фиксируют затраты, которые компания понесла на реализацию продукции и услуг. Результатом будет дебетовый оборот по бухсчёту 90.02 в корреспонденции с сопутствующими счетами — 20, 23, 29, 40, 41, 43, 45, 46.
Если до этого в отчёте отражали выручку по нескольким направлениям, затраты по каждому также нужно учесть отдельно.
2100 — Валовая прибыль. Сюда вносят валовый финансовый результат по основному направлению. От выручки нужно отнять себестоимость.
2210 — Коммерческие расходы. Здесь фиксируют сумму издержек, понесённых на логистику, упаковку, продвижение — всё, что необходимо для реализации конечного продукта покупателям. Результат: оборот по Д/т 90.02 в корреспонденции с К/т 44.
2220 — Управленческие расходы. Это все затраты компании, понесённые на управление предприятием и не связанные непосредственно с реализацией товаров и услуг. Это оборот по Д/т 90.02 в корреспонденции с К/т 26.
2200 — Прибыль (убыток) от реализации. Здесь фиксируют общий результат, к которому бизнес пришёл за отчётный период. Считается по простой формуле: Валовая прибыль - (Коммерческие + Управленческие издержки).
2310 — Доходы от участия в других компаниях. Фиксируют дивиденды от других ООО, доли в их УК или поступления от продажи акций. Сюда вносят показатель оборота по кредиту 91.01.
2320 — Проценты к получению. Здесь отражают все выплаты по процентам, которые бизнес получает от третьих лиц. Данные об этом фиксируются на К/т 91.01.
2330 — Проценты к уплате. В этом поле фиксируют процентные выплаты компании другим лицам. В учёте они отражаются на Д/т 91.02.
2340 — Прочие доходы. Это остальные поступления, которые не учли в отчёте в предыдущих строках, не имеющие отношения к основной деятельности. Показатель рассчитывают так: Оборот по кредиту 91.01 - Доходы от участия в других ООО - Проценты к получению.
2350 — Прочие расходы. Здесь отражают все издержки, не имеющие отношения к основному направлению работы компании (кроме процентов, которые организация должна заплатить). От оборотов по Д/т 91.02 нужно отнять показатель из поля 2330.
2300 — Прибыль (убыток) до налогообложения. В этом поле показывают общий результат предприятия, включая все доходы и затраты. Из прибыли (убытков) от реализации товаров и услуг нужно отнять все прочие поступления и издержки.
2410 — Налог на прибыль. Указывают компании, применяющие общий налоговый режим. Чтобы получить этот показатель, нужно сложить значения текущего и отложенного налогов.
2411 — Текущий налог на прибыль. Тут отражают сумму налога, начисленную в соответствии с декларацией.
2412 — Отложенный налог на прибыль. Здесь фиксируют суммы отложенных активов или обязательств.
2460 — Иное. Здесь фиксируют другие поступления и затраты, которые учитываются при расчёте налога на прибыль.
2400 — Чистая прибыль (убыток). Чтобы получить значение чистой прибыли (убытка), нужно считать по формуле: Прибыль до налогообложения - Налог на прибыль +- Прочее.
Формы ОПиУ
На втором листе стандартной формы отчёта указывается справочная информация:
Справочная информация
Для упрощённой формы о финансовых результатах справочные данные не предусмотрены.
Образец заполнения упрощённого отчёта о прибылях убытках
На примере малого предприятия — ООО «Весна», выпускающего мебель, покажем как заполнить упрощённый ОПиУ за 2022 год. Исходные данные:
| Показатели | Ед.изм. | 2022 год | 2021 год |
|---|---|---|---|
| Выручка от реализации продукции | тыс.руб. | 21650 | 17770 |
| Затраты на выпуск и реализацию продукции | 15380 | 18530 | |
| Проценты по кредиту | 190 | - | |
| Дивиденды от участия в УК ООО «Зима» | 3500 | 1400 | |
| Штраф по решению суда | - | 1500 | |
| Налог УСН 6% | 1299 | 1066 |
Упрощённый бланк ОПиУ: пример заполнения
Образец заполнения стандартного отчёта о прибылях убытках
Представим, что та же организация — ООО “Весна” ведёт стандартный бухучёт согласно требованиям своих учредителей. В этом случае финансовые показатели деятельности будут более развёрнутыми:
| Показатели Показатели (тыс. руб.) | 2022 год | 2021 год |
|---|---|---|
| Выручка от реализации продукции | 21650 | 17770 |
| Себестоимость продукции | 12600 | 16120 |
| Расходы по реализации продукции | 1680 | 1250 |
| Управленческие расходы | 1100 | 980 |
| Проценты по кредиту | 190 | - |
| Дивиденды от участия в УК ООО «Зима» | 3500 | 1400 |
| Штраф по решению суда | - | 1500 |
| Налог УСН 6% | 1299 | 1066 |
Заполненный ОПиУ будет выглядеть так:
Стандартный бланк ОПиУ: расшифровка показателей на примере
Стандартный бланк ОПиУ: расшифровка показателей на примере (2)
Способы отправки отчёта
Все организации, включая малые предприятия, должны сдавать бухгалтерскую (финансовую) отчётность строго в электронном виде — через оператора ЭДО, либо личный кабинет юридического лица на сайте ФНС России (пункт 5 статьи 18 Федерального закона №402-ФЗ).
Анализ отчёта о прибыли и убытках по форме 2
Отчёт о финансовых результатах демонстрирует результаты компании, к которым она пришла за отчётный период, и позволяет отследить, из каких сумм они формируются. По данным из формы 2 можно сделать вывод о рентабельности и эффективности бизнеса.
Собственники бизнеса анализируют отчёт о финансовых результатах, чтобы увидеть объективную картину финансового положения фирмы и принять правильные стратегическое решение. Результаты анализа иногда запрашивают и внешние пользователи — инвесторы, контрагенты, потенциальные партнеры.
Отчёт о финансовых результатах можно анализировать по-разному. Чаще всего используют два метода — горизонтальный и вертикальный.
Горизонтальный позволяет увидеть изменения результатов в динамике по сравнению с предшествующим периодом. Показатели сравнивают и анализируют на протяжении нескольких лет. Минимум, за 2 последних года.
За основу принимают самый ранний документ — с ним будут сравнивать показатели из других отчётов о финансовых результатах. Определяют абсолютный или относительный показатель отклонения от базовых значений.
При вертикальном методе аналитики рассчитывают удельный вес каждого отдельного показателя в общей сумме однородных сведений. По результатам можно определить изменения в структуре издержек и доходности компании.
Если по итогам периода организация получила убыток, а не прибыль, проводить вертикальный анализ нет смысла.
Подробнее о том, как и зачем анализировать отчёт о финансовых результатах, мы писали в отдельной статье.
Санкции за нарушения по сдаче ОПиУ
Если не отчитаться о финансовых результатах вовремя, можно получить штраф в размере 200 рублей за каждый документ, входящий в обязательный перечень (пункт 1 статьи 126 НК РФ). Эта санкция действует в отношении юрлиц, чья отчётность не выкладывается в ГИР БО.
ГИР БО — это государственный информационный ресурс бухгалтерской отчётности, который ведёт Федеральная налоговая служба. Туда выкладываются сведения из финансовой отчётности всех юридических лиц, кроме:
- бюджетных и религиозных организаций;
- учреждений, отчитывающихся в Банк России;
- юридических лиц, чья отчётность содержит государственную тайну;
- иных субъектов — в случаях, установленных Правительством РФ.
Получается, что сведения из бухгалтерской отчётности абсолютного большинства коммерческих предприятий должны попадать в ГИР БО. И отсутствие ОПиУ обойдётся для них более весомым штрафом — от 3 до 5 тысяч рублей.
Отдельно наказываются должностные лица компании — директор или главный бухгалтер. Для них предусмотрен административный штраф согласно статье 15.6 КоАП РФ в сумме от 300 до 500 рублей.
В то же время, налоговая инспекция не имеет право блокировать расчётные счета организации за нарушения при сдаче бухгалтерской отчётности.
