Отчёт о прибылях и убытках является одним из «трёх китов» стандарта МСФО. В последние годы его всё чаще начинают составлять не только крупные, но и небольшие компании, которым необходимо отчитываться по нормам международных стандартов. В статье расскажем, как и зачем составлять отчёт о прибылях и убытках, а также приведём пример.
Кто и зачем составляет отчёт о прибылях и убытках МСФО
Отчёт о прибылях и убытках по международным стандартам финансовой отчётности (МСФО) обычно составляется следующими организациями:
- Размещающими ценные бумаги на фондовой бирже;
- Являющимися «дочками» иностранных компаний;
- Претендующими или получающими инвестиции и (или) кредиты из-за рубежа;
- Являющимися финансовыми организациями: страховыми компаниями или банками;
- Имеющими зарубежных владельцев долей в уставном капитале.
Благодаря отчёту о прибылях и убытках МСФО, можно оценить эффективность деятельности компании за определённый момент времени и отметить все изменения доходов и расходов. Сравнивая прибыль и убытки, динамику получения прибыли, можно выявить не только продуктивность организации, но и спрогнозировать её примерные результаты в ближайшем будущем.
Также по данной отчётности можно заметить виды деятельности, где упущена или, наоборот, переоценена выгода, далее устранить недостатки и увеличить чистую прибыль.
Что должен включать отчёт о прибылях и убытках МСФО
Итоги деятельности организации в течение определённого периода времени предоставляются в отчёте о прибылях и убытках.
Вариантов составления отчётности ПиУ МСФО два:
- Отчёт о прибылях и убытках.
- Расширенный отчёт о прибылях и убытках и сведения о совокупном доходе.
По международным стандартам можно составлять оба отчёта. Главное, чтобы в них содержалась следующая информация:
- Выручка.
- Затраты и прочие расходы.
- Прибыль до уплаты налогов.
- Чистая прибыль.
В расширенном отчёте ПиУ дополнительно указывается информация о прочем и общем совокупном доходе. При необходимости для наиболее чёткого раскрытия деятельности компании можно указывать дополнительную информацию. Например, подробнее расшифровывать доходы, расходы, издержки, вносить информацию о происшествиях и их влиянии на результаты деятельности и другое.
Важно также отметить, что итоговая величина прибыли/убытка и величина налога на прибыль связывает отчёт ПиУ и отчёт о финансовом положении компании. Например, если в первом отчёте указывается сумма к уплате налога, то благодаря второму можно проследить взаиморасчеты с бюджетом.
Форма отчёта о прибылях и убытках МСФО
У отчёта о прибылях и убытках МСФО унифицированной формы не существует. Компании самостоятельно его формируют, исходя из особенностей своей деятельности.
Несмотря на это, по международным стандартам необходимо в разрезе раскрывать все составные части процесса формирования итоговой прибыли, а расходы группировать одним из двух способов:
- На основе их характера. Расходы не разделяются на виды бизнеса и указываются в совокупных группах в зависимости от их правовой природы. Например, материальные ценности, заработная плата сотрудников, амортизация и т. д. Данный способ группировки подходит небольшим организациям.
- На основе их функций. Расходы разделяются на виды бизнеса и иные группы расходов. Например, себестоимость, реализация, административные расходы и т. д. Этот способ больше подходит крупным компаниям, где распределение по функционалу необходимо для формирования наиболее чёткой картины происходящего на предприятии.
Структура отчёта на основе характера расходов:
| Отчёт о прибылях и убытках в форме «по характеру расходов» | |
|---|---|
| Выручка | Х |
| Прочие доходы | Х |
| Изменение в запасах (готовая продукция и незавершённое производство) | (Х) |
| Использованное сырьё | (Х) |
| Расходы на персонал | (Х) |
| Расходы на амортизацию | (Х) |
| Обесценение ОС | (Х) |
| Прочие расходы | (Х) |
| Финансовые расходы | (Х) |
| Прибыль от ассоциированных компаний | Х |
| Прибыль до уплаты налогов | Х |
| Расходы по налогам | (Х) |
| Прибыль за период | Х |
| Прибыль мажоритариев | Х |
| Прибыль меньшинства | Х |
Структура отчёта на основе функций расходов:
| Отчёт о прибылях и убытках в форме «по функции» | |
|---|---|
| Выручка от реализации продукции (услуг) | Х |
| Выручка от прочей реализации продукции (услуг) | Х |
| Итого выручка | Х |
| Себестоимость реализованной продукции (услуг) | (Х) |
| Себестоимость прочей реализации продукции (услуг) | (Х) |
| Валовая прибыль | Х |
| Административные расходы | (Х) |
| Коммерческие расходы | (Х) |
| Убыток от обесценения нефинансовых активов | (Х) |
| Прочие расходы | (Х) |
| Прибыль от операционной деятельности | Х |
| Положительные (отрицательные) курсовые разницы | (Х) |
| Финансовые расходы | (Х) |
| Прибыль от инвестиционной деятельности | Х |
| Прибыль до налогообложения | Х |
| Расходы по налогу на прибыль | (Х) |
| Прибыль за период | Х |
| Прибыль мажоритариев | Х |
| Прибыль меньшинства | Х |
В примечании также важно указать дополнительную информацию о природе, характере расходов, включая размер заработной платы и амортизацию.
Пример отчёта о прибылях и убытках МСФО
Для наибольшего понимания составления отчёта ПиУ приведём табличный пример открытого консолидированного отчёта (стр. 7) о прибыли и убытках компании «Норильский никель».
Отчёт о прибылях и убытках МСФО
К данному отчёту идёт дополнительное примечание (стр. 13-76), которое является частью данной консолидированной финансовой отчётности.
Алгоритм составления отчёта о прибылях и убытках МСФО
При составлении отчёта о прибылях и убытках важно иметь чёткий алгоритм, которого нужно придерживаться до получения финального результата. В общем виде он выглядит так:
- Собрать всю информацию о доходах и расходах организации;
- Проанализировать собранные сведения;
- Провести градацию на группы доходов и расходов в рамках стандартов МСФО;
- Сделать нужные корректировочные проводки;
- Расшифровать содержимое операционной прибыли;
- Оформить отчёт МСФО по всем стандартам, детализируя его ключевые составляющие как в таблице, так и в примечании.
Конечно, у каждого бухгалтера может быть собственный алгоритм составления отчётности. Главное, чтобы по итогу отчёт ПиУ содержал в себе всю необходимую информацию по стандартам МСФО и отображал всю картину бизнеса в целом за определённый момент времени.
