Каждой компании необходимо вести бухгалтерский и налоговый учёт. У каждой свои цели, задачи, правила, нюансы и другое. В статье расскажем, какие различия есть между видами учёта.
Основные различия бухгалтерского и налогового учёта
| Бухгалтерский учёт (БУ) | Налоговый учёт (НУ) |
|---|---|
| Определяет финансовое состояние организации | Определяет налоговую базу для последующей уплаты налогов и сборов |
| Регулируется на основании федеральных стандартов, законов и положений по бухгалтерскому учёту | Регулируется, в первую очередь, на основании Налогового кодекса РФ, а также других нормативно-правовых актов и официальных документов |
| Формирует отчётные документы, по которым внутренние и внешние пользователи (дольщики, кредиторы, инвесторы и т. д.) могут оценить результаты деятельности | Формирует отчётные документы для ФНС. На их основании надзорный орган может контролировать полноту уплаты налогов и соблюдение соответствующего законодательства |
| Вести бухгалтерский учёт должны все организации. Некоторым разрешено вести упрощённым способом. ИП не обязан вести бухучёт, но может это делать по желанию |
Вести налоговый учёт должны все предприниматели и организации. Порядок и объём учёта зависят от выбранной системы налогообложения |
Возникновение разницы между видами учёта
По ходу деятельности у организаций в БУ и НУ, например, могут не совпадать порядки:
| Признания доходов и расходов | Классификации доходов и расходов |
|---|---|
| Оценки материально-производственных запасов | Создания резервов |
| Признания прямых и косвенных расходов | Отражения амортизационного имущества |
Одно из самых популярных различий — порядок учёта основных средств и порядок начисления амортизации.
| В бухгалтерском учёте | В налоговом учёте |
|---|---|
В пункте 4 ФСБУ 6/2020 прописано, что объектом ОС считается актив:
|
В статьях 256 и 257 НК РФ указано, что под основными средствами понимается имущество:
|
Амортизация может начисляться одним из способов (пункт 34, 35, 36 в ФСБУ 6/2020):
|
Амортизация может начисляться одним из способов (статья 259 НК РФ):
|
Итогом отличий в порядке учёта, прежде всего, является расхождение в размере налога на прибыль. Из-за этого появляются временные и постоянные разницы в БУ и НУ. Расхождения в налогооблагаемой прибыли Для этого был введён ПБУ 18/02. Его главная задача — проинформировать пользователя бухгалтерской отчётности, что из-за прошедших событий задолженность по налогу на прибыль будет больше или меньше.
Иными словами, ПБУ 18/02 предупреждает пользователя о том, что у организации есть активы и обязательства, которые в будущем повлияют на размер налогообложения.
Выделяют два вида разниц:
- Постоянные.
- Временные.
Постоянные разницы.
Появляются, когда из-за разной оценки доходов-расходов в видах учёта размер прибыли разный, но на следующие периоды не влияют. Так появляются постоянные налоговые обязательства (ПНО) или постоянные налоговые активы (ПНА).
Их отражают в отчёте о финансовых результатах в строке 2421. Для их учёта используют счета 68 и 99.
Временные разницы.
Появляются, когда доходы-расходы в видах учёта отражают в разных отчётных периодах. Есть два вида таких разниц:
Виды временных разниц
Из-за ОНА или ОНО в будущих отчётных периодах соответственно уменьшится или увеличится размер налога на прибыль.
В бухбалансе ОНА прописывается в строке 1180, ОНО — в строке 1420. Отражают ОНА на счёте 09, ОНО — на счёте 77. Вместе — на счёте 68.
В отчёте о финрезультатах ОНО отражают в строке 2430, а ОНА — в строке 2450.
