Все юридические лица обязаны сдавать бухгалтерскую (финансовую) отчётность по итогам года. Основным документом в ней выступает бухгалтерский баланс — совокупность активов и пассивов фирмы по состоянию на 31 декабря. Баланс формируется за счёт распределения остатков на счетах бухучёта по строкам и разделам его таблицы. Давайте разберёмся, как правильно соотносить данные по счетам учёта с показателями бухбаланса.
Аутсорсинг «Моё дело — Бухобслуживание»
Команда из бухгалтера, юриста, кадровика и бизнес-ассистента возьмёт на себя всю рутину и общение с госорганами.
Как составляется бухгалтерский баланс
Структура счетов бухгалтерского учёта предполагает их деление на активные и пассивные. Активные счета предусмотрены для работы с активами (основными средствами, деньгами, готовой продукцией, материалами, и т.д), а пассивные — с источниками их образования (собственным капиталом, резервами, займами, кредиторской задолженностью, и т.д.).
Есть ещё активно-пассивные счета, которые учитывают как имущество организации, так и источники их образования. Как правило это счета по расчётам со сторонними лицами (поставщиками, покупателями, бюджетом).
Активные счета имеют остаток (сальдо) по дебету, пассивные — по кредиту. У активно-пассивных он может быть любым.
Есть целая группа собирательно-распределительных счетов, которые не могут иметь остатка — они принудительно переносятся на другие счета по итогам отчётного периода. Например, 25 счёт “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”. Они оба закрываются на счёт 20 “Основное производство”.
Сам бухгалтерский баланс состоит из двух разделов:
- Активы;
- Пассивы.
Раздел активов (левая часть) делится на два подраздела:
- внеоборотные активы, к которым относятся основные средства и нематериальные активы;
- оборотные активы — материалы, запасы, деньги, дебиторская задолженность, НДС по полученным ценностям.
Пассивы (правая часть), в свою очередь, разбиты на 3 подраздела:
- капитал и резервы — всё, что является собственным источником пополнения активов (уставный, добавочный капитал, нераспределённая прибыль);
- долгосрочные обязательства — займы, кредиты, кредиторская задолженность, у которых срок погашения больше 1 года;
- краткосрочные обязательства — займы, кредиты, кредиторская задолженность со сроком погашения до 1 года.
Все требования к формированию бухгалтерского баланса, вместе с инструкцией по его заполнению, есть в приказе Минфина России от 02.07.2010 №66н.
Если говорить кратко, то необходимо зафиксировать данные на счетах бухучёта по состоянию на последний день отчётного периода. В результате, итоговые суммы активов и пассивов должны быть одинаковы, — в этом суть баланса.
Как правило, все дебетовые сальдо по активным и активно-пассивным счетам должны попадать в раздел активов баланса, все кредитовые сальдо пассивных и активно-пассивных счетов — в раздел “Пассивы”. Но есть и исключения.
Далее мы распишем распределение счетов бухгалтерского учёта по соответствующим строкам и разделам баланса.
Расшифровка счетов для формирования бухгалтерского баланса
Активы:
| Статьи баланса | Строка (код) | Распределение счетов в бухгалтерском балансе |
|---|---|---|
| Раздел I. Внеоборотные активы | ||
| Нематериальные активы | 1110 | Вносится разница остатков двух счетов: |
| 04 «Нематериальные активы»; | ||
| 05 «Амортизация нематериальных активов». | ||
| При расчёте не учитывают расходы на НИОКР | ||
| Также вносится остаток со счёта 08 относительно трат, которые принимаются в виде НМА (при отражении вложений в них по строке 1110). | ||
| Результаты исследовательских работ и разработок | 1120 | Включает разницу остатков по счетам: |
| 04 «Нематериальные активы»; | ||
| 05 «Амортизация нематериальных активов». | ||
| Учитывают часть расходов на НИОКР, на которые зарегистрированы исключительные права и которые подлежат охране авторского права. | ||
| Нематериальные поисковые активы | 1130 | Вносится остаток счёта 08 по расходам по освоению полезных ископаемых. Данные расходы далее можно квалифицировать в качестве НМА. |
| Материальные поисковые активы | 1140 | Вписывают остаток счёта 08 по расходам на освоение полезных ископаемых. Данные расходы далее можно квалифицировать в качестве основных средств. |
| Основные средства | 1150 | Вносится разница счетов: |
| 01 «Основные средства»; | ||
| 02 «Амортизация ОС», не учитывая амортизацию, которая начисляется на объекты доходных вложений в материальные ценности (строка 1140); | ||
| остаток счёта 07 «Оборудование к установке» касательно расходов по незаконченному строительству; | ||
| остаток счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по расходам на незаконченное строительство. | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | Включает разницу остатков счетов: |
| 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; | ||
| 02 «Амортизация ОС» по данным объектам. | ||
| Финансовые вложения | 1170 | Включает сальдо по следующим счетам: |
| 58 «Финансовые вложения» по долгосрочным вложениям (за вычетом сальдо по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», которые являются долгосрочными финансовыми вложениями); | ||
| 55 «Специальные счета в банках» по субсчету 3 «Депозитные счета» по долгосрочным вложениям и депозитам со сроком более 1 года при условии, что по ним идёт начисление процентов; | ||
| 73 «Расчёты с персоналом по иным операциям» по процентным займам, период возврата которых составляет 12 и более месяцев с отчётной даты. | ||
| Отложенные налоговые активы | 1180 | Сальдо по одноименному счёту 09 |
| Иные внеоборотные активы | 1190 | Включает сальдо по счетам: |
| 07 «Оборудование к установке» без учёта расходов на незаконченное строительство; | ||
| 08 «Вложения во внеоборотные активы». Не учитывают незавершенные капитальные вложения и вложения в НМА при условии, что компания отражает их в строках 1110 и 1150; | ||
| Иные внеоборотные активы, которые не были отражены в других строках. | ||
| Итого по разделу I | 1110 | Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180 и 1190. |
| Раздел II. Оборотные активы | ||
| Запасы | 1210 | Включает сальдо по следующим счетам: |
| 10 «Материалы»; | ||
| 11 «Животные на выращивании, откорме»; | ||
| 15 «Заготовление и покупка материальных ценностей»; | ||
| 20 «Основное производство»; | ||
| 23 «Вспомогательные производства»; | ||
| 29 «Производства и хозяйства на обслуживании»; | ||
| 41 «Товары» за вычетом кредитового сальдо по счету 42 в случае учета товара в продажных ценах; | ||
| 43 «Готовая продукция»; | ||
| 44 «Расходы в связи с реализацией»; | ||
| 45 «Отгруженные товары»; | ||
| 97 Расходы будущих периодов»; | ||
| добавление/вычет дебетового или кредитового сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» | ||
| с вычетом кредитового сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». | ||
| НДС по приобретённым ценностям | 1220 | Сальдо по счету 19 «НДС по приобретённым ценностям» |
| Дебиторская задолженность | 1230 | Формируется из остатков по следующим счетам: |
| 60 «Расчёты с поставщиками, подрядчиками» | ||
| 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками»; | ||
| 71 «Расчёты с подотчетными лицами»; | ||
| 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» исключая процентные займы; | ||
| 75 «Расчёты с учредителями»; | ||
| 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами» без учета НДС по начисленным авансам; | ||
| 68 «Расчёты по налогам и сборам»; | ||
| 69 «Расчёты по соцстрахованию и обеспечению»; | ||
| вычитается сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным задолженностям». | ||
| Финансовые вложения, исключая денежные | 1240 | Складывается из сальдо по следующим счетам: |
| 58 «Финансовые вложения» по краткосрочным вложениям и с вычетом сальдо по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», которые имеют отношение к краткосрочным вложениям; | ||
| 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям» для процентных займов, срок возврат которых после отчетной даты составляет до 1 года. | ||
| Денежные средства и эквиваленты | 1250 | Включает сальдо по счетам: |
| 50 «Касса», исключая остаток субсчета «Денежные документы»; | ||
| 51 «Расчётные счета»; | ||
| 52 «Валютные счета»; | ||
| 55 «Специальные счета в банках», исключая суммы, которые учитываются в структуре финансовых вложений; | ||
| 57 «Переводы в пути». | ||
| Иные оборотные активы | 1260 | Формируется из сальдо по дебету счетов: |
| 50 «Касса» по остатку на субсчете «Денежные документы»; | ||
| 79 «Расчёты внутрихозяйственные» в рамках договора доверительного управления имуществом; | ||
| 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; | ||
| Иные оборотные активы, которые не были отнесены к другим разделам. | ||
| Итого по разделу II | 1200 | Сумма строк: 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260 |
| БАЛАНС | 1600 | Сумма строк 1100 и 1200 |
Строки бухгалтерского баланса: расшифровка по счетам — раздел “Активы”
Пассивы:
| Статьи баланса | Строка (код) | Распределение счетов в бухгалтерском балансе | ||
|---|---|---|---|---|
| Раздел III. Капитал и резервы | ||||
| Уставный капитал | 1310 | Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» | ||
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 | Сальдо по следующим счетам: | ||
| 83 «Добавочный капитал» по переоценке основных средств; | ||||
| 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» по переоценке основных средств. | ||||
| Добавочный капитал (без проведения переоценки) | 1350 | Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» без переоценки. | ||
| Резервный капитал | 1360 | Сальдо по счету 82 «Резервный капитал» | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) | 1370 | Сальдо по счетам: | ||
| 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытые убытки)» без переоценки; | ||||
| 99 «Прибыли и убытки» для промежуточной отчетности. | ||||
| Итого по разделу III | 1300 | Сумма строк 1310, 1320, 1340. 1350, 1360 и 1370. | ||
| Раздел IV. Долгосрочные обязательства | ||||
| Заёмные средства | 1410 | Сальдо по счёту 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» с учётом суммы основного долга и процентов. Не подлежат учету проценты, которые на дату составления отчёта выплачиваются менее 1 года. В случае необходимости, проценты отражают отдельнов расшифровке строк 1410 или 1510. | ||
| Отложенные налоговые обязательства | 1420 | Сальдо по счёту 77 «Отложенные налоговые обязательства» | ||
| Оценочные обязательства | 1430 | Сальдо по счёту 96 «Резервы по предстоящим расходам» по резервным средствам, заложенным под события, которые произойдут позже чем через 12 месяцев. | ||
| Иные обязательства | 1450 | Формируется из сальдо по кредиту счётов: | ||
| 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»; | ||||
| 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», отражать кредиторскую задолженность компании перед покупателями по полученным авансам следует за вычетом НДС; | ||||
| 73 «Расчёты с персоналом по иным операциям»; | ||||
| 75 «Расчёты с учредителями»; | ||||
| 76 «Расчёты с различными кредиторами и дебиторами» по долгосрочной кредиторской задолженности. Не следует учитывать суммы НДС, начисленных с авансовых платежей; | ||||
| 86 «Целевое финансирование» по долгосрочной кредиторской задолженности. | ||||
| Итого по разделу IV | 1400 | Сумма строк: 1410, 1420, 1430 и 1450 | ||
| Раздел V. Краткосрочные обязательства | ||||
| Заёмные средства | 1510 | Сальдо по счёту 66 «Расчеты по кредитам и займам краткосрочного характера» с учётом основной суммы долга и процентов. В случае необходимости проценты можно отразить отдельно в расшифровке строки 1510. | ||
| Кредиторская задолженность | 1520 | Включает остатки по кредиту следующих счетов: | ||
| 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»; | ||||
| 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», отражать кредиторскую задолженность перед покупателями по авансовым платежам следует за вычетом НДС; | ||||
| 68 «Расчёты по налогам, сборам»; | ||||
| 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»; | ||||
| 70 «Расчёты по оплате труда»; | ||||
| 71 «Расчёты с подотчётными лицами»; | ||||
| 73 «Расчёты с сотрудниками по иным операциям»; | ||||
| 75 «Расчёты с учредителями»; | ||||
| 76 «Расчёты с различными дебиторами и кредиторами» по краткосрочным кредиторским задолженностям. НДС с авансов учёту не подлежит. | ||||
| Доходы будущих периодов | 1530 | Включает: | ||
| Сальдо по счёту 98 «Доходы будущих периодов»; | ||||
| Остаток по кредиту счёта 86 «Целевое финансирование» по целевому финансированию, грантам, технической помощи и т.д. | ||||
| Оценочные обязательства | 1540 | Сальдо по счёту 96 «Резервы предстоящих расходов» по событиям, запланированным в течение 1 года. | ||
| Прочие краткосрочные обязательства | 1550 | Сальдо по счетам: | ||
| 79 «Внутрихозяйственные расчёты» в рамках договора доверительного управления имуществом; | ||||
| 86 «Целевое финансирование» по краткосрочной кредиторской задолженности; | ||||
| другие обязательства краткосрочного характера, которые не были отражены в других строках данного раздела. | ||||
| Итого по разделу V | 1500 | Сумма строк: 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550 | ||
| БАЛАНС | 1700 | Сумма строк: 1300, 1400 и 1500 | ||
Расшифровка баланса по счетам бухгалтерского учёта: раздел “Пассивы”.
