При ведении бухгалтерского учёта бюджетные учреждения применяют особый план счетов, разработанный и принятый на основании и с учётом специфики их деятельности. Этот план счетов отличается от плана счетов обычных коммерческих фирм. Кроме того, поскольку бюджетные учреждения подразделяются на несколько видов, для каждого из них план счетов предусматривается отдельным нормативно-правовым актом.
Законодательное регулирование плана счетов бюджетных учреждений
Бюджетный план счетов бухгалтерского учёта необходим для того, чтобы систематизировать регистры бухучёта по количественным, групповым и цифровым показателям в зависимости от объекта учёта и направления ведения деятельности организации. Это своего рода взаимосвязь между показателями учёта и бухотчётности.
В плане счетов группируются счета, используемые в операциях, которые напрямую касаются финансово-хозяйственной деятельности организаций. Все отражённые сведения используются для анализа функционирования учреждения и прогноза его развития на перспективу.
Планы счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений применяются всеми субъектами. В каждом плане счетов указываются данные, которые сгруппированы согласно специфики учреждений.
Утверждённый план счетов всегда сопровождается инструкцией, как его применять. В ней указывается конкретизация счетов и субсчетов. Документ используется для:
- упрощения и формирования единого методического подхода к ведению бухгалтерского учёта;
- обеспечения неоднородности записей одинаковых хозяйственных операций;
- совершенствования контрольных методов, которые регулируют корректность отражения учётных операций;
- генерации аналогичных показателей, которые получены от разных источников как в учреждении, так и по субъектам, и по РФ в общем;
- упорядочивания процесса формирования бухгалтерской документации, промежуточных и итоговых отчётов;
- снижения количества ошибок в составляемых корреспонденциях счетов.
Рабочий план счетов утверждается через учётную политику. При этом также назначаются лица, ответственные за ведение бухгалтерского учёта и, соответственно, за применение этого плана счетов.
На основании Приказа Минфина от 01.12.2010 г. № 157н регламентированы План счетов и инструкция по его применению для ведения бухучёта госучреждений и муниципальных учреждений. Субъекты хозяйствования классифицируются на автономные, бюджетные, казённые учреждения (ст. 9.1 Закона от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ), а потому для их имеются отдельные планы счетов:
В п. 21 Приказа № 157н обозначено, что план счетов бюджетного учёта — регистр, применяемый казёнными учреждениями, внебюджетными фондами и органами власти (т.е. функционирующими в соответствии с Приказом № 162н). Бюджетные и автономные организации используют планы счетов из других приказов, поскольку они имеют право осуществлять предпринимательские направления деятельности и получать доходы от них.
План счетов бухучёта бюджетных учреждений
Бюджетные организации создают рабочий план счетов согласно инструкции из Приказа № 157н. Нумерация рабочих счетов формируется из 26-ти цифр, в которых отражаются аналитический код учёта, тип денежного обеспечения, синтетические бюджетные счета бухгалтерского учёта и код финансово-хозяйственной операции по КОСГУ.
План счетов для бюджетных учреждений включает балансовые и забалансовые счета. Учёт проводится согласно источникам финансирования — бюджетным и внебюджетным.
Структура документа по номерам счетов бухгалтерского учёта бюджетного учреждения имеет такие разделы:
- Нефинансовые активы.
- Финансовые активы.
- Обязательства.
- Финансовый результат.
- Санкционирование расходов.
Подробнее о разделах плана счетов можно сказать следующее:
| Раздел | Содержание | Примеры счетов бухучёта в бюджете |
|---|---|---|
| Нефинансовые активы | Указываются сведения о внеоборотных активах, например, о зданиях и сооружениях, транспортных средствах, нематериальных активах, амортизации, непроизводственных активах (недрах или земельных участках), ГСМ, сырье, запасах, имуществе казны, правах пользования активами, обесценивании нефинансовых активов и др. | Например, для транспортных средств применяется счёт 0 101 05 000, а для недвижимого имущества, которое составляет казну — 0 108 51 000. |
| Финансовые активы | Указываются сведения об оборотных активах, например, о денежных средствах на расчётных счетах и в кассе, вложениях в финансовые активы, дебиторской задолженности, субсидиях, выданных авансах, выданных кредитах и займах, выданным подотчётных средствах и т.д. | Например, для денежных средств на расчетных счетах применяется счёт 0 201 11 000, а для для расчётов по доходам при оказании платных услуг (работ) — 0 205 31 000. |
| Обязательства | Указываются сведения о принятых обязательствах, например, о расчётах с кредиторами, персоналом по зарплате и прочим выплатам, оплате товаров (работ, услуг) сторонних компаний, по налогам (сборам, страховым взносам) и др. | Например, для расчётов по зарплате применяется счёт 0 302 11 000, а для расчётов по НДФЛ — 0 303 01 000. |
| Финансовый результат | Указываются сведения о доходах и расходах по итогам деятельности за конкретный период времени. Информация группируется по итогам текущего периода, прошедших лет и будущих периодов. | Например, для доходов применяется счёт 0 401 10 000, а для расходов — 0 401 28 000. |
| Санкционирование расходов | Указываются сведения об особых моментах, например, о лимитах бюджетных обязательств, бюджетных ассигнованиях, объёмах утверждённого или полученного финансового обеспечения и др. | Например, для доведённых лимитов бюджетных обязательств в рамках текущего года применяется счёт 0 501 11 000. |
Синтетические счета бухгалтерского учёта в бюджетных организациях предусматривают три знака, а аналитические — один знак для группы и один знак для вида (и далее нумерация согласно выбранной и утверждённой аналитике). К примеру, для основных средств синтетический счёт в бухгалтерском учёте в бюджете — 101 (как вы видим из таблицы выше на примере счёта для учёта транспортных средств). Аналитический счёт, например, по группе может быть с цифрой «1» и по виду с цифрой «0». Это обозначает код счёта — 0 101 10 000 «Недвижимое имущество учреждения».
Также в плане счетов имеются забалансовые счета бухгалтерского учёта бюджетных учреждений. Они применяются для учёта объектов учреждения, не находящихся в оперативном управлении, и объектов, которые не должны находиться на балансе субъекта. К тому же, на забалансовых счетах учитывают и прочие активы и обязательства, которые зафиксированы в инструкции по работе с планом счетов.
Бюджетное учреждение вправе самостоятельно дополнить забалансовые счета новыми кодами для того, чтобы контролировать сохранность объектов и вести управленческий учёт.
Важно учесть, что с 01.01.2023 г. действует Приказ Минфина от 24.05.2022 г. № 82н. На его основании установили новые правила формирования и применения КБК, а также их структуру и принципы предназначения. Этот приказ приняли вместо Приказа Минфина от 06.06.2019 г. № 85н.
Согласно новому нормативно-правовому акту, его положения нужно учитывать при формировании и утверждении бюджетов не только на 2023 год, но также и будущие периоды 2024-2025 годов.
Также нужно помнить о том, что в планы счетов бухгалтерского учёта государственных учреждений, регламентированные Приказом № 157н и Приказом № 162н, в 2020 году внесли корректировки. Их нужно учитывать при создании и утверждении рабочего плана счетов с 2021 года, т.е. этот момент относится также и к 2023 году.
К примеру, нужно учесть, что:
- добавили новые группы счетов в разд. 1 по нефинансовым активам;
- скорректировали группы счетов, которые отражают права пользования;
- отменили использование некоторых счетов, которые отражают изменение стоимости нематериальных активов.
