Основа бухгалтерского учёта — счета, по которым отражают операции хозяйственной деятельности. Если бы организациям разрешили самостоятельно разрабатывать перечень, было бы сложно обрабатывать отчётность. Поэтому есть общий план, который фирмы берут за основу.
Рассказываем, что такое план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности, какие НПА актуальны в 2024 году и как составляют рабочий план счетов.
Что такое план счетов?
Компании ведут бухгалтерский учёт (БУ), который характеризует финансово-хозяйственную деятельность и материальное положение. В БУ попадают все операции — от покупки шариковых ручек для бухгалтерии до продажи оптовых партий на 3-5 миллионов рублей.
Операции записывают на счета бухгалтерского учёта, по остаткам которых составляют отчётность: баланс, отчёт о финансовых результатах и приложения к ним. Например, поступления и платежи с расчётного счёта отражают на счёте 51 «Расчётные счета», а прочие доходы и расходы — на счёте 91.
Чтобы стандартизировать учёт тысяч организаций, разработан план счетов учёта финансово-хозяйственной деятельности. Это таблица, которая состоит из 99 счетов.
Сюда же добавлены субсчета — дополнения к основным счетам, которые уточняют характер операций. Например, у счёта 91 есть субсчета 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы» и другие.
То есть план счетов (ПС) — это справочник, по которому составляют рабочий план с учётом особенностей организации и специфики деятельности. Как это делают, смотрите в разделе «Как создать план счетов для своей компании?».
Кто использует план счетов?
Планом счетов пользуются все организации — коммерческие, бюджетные, кредитные, казённые и другие. Категория предприятия влияет на исходный ПС — для некоторых отраслей предусмотрены индивидуальные планы.
От использования ПС освобождены индивидуальные предприниматели, потому что они не ведут бухгалтерский учёт.
Есть послабления для малого бизнеса, некоммерческих организаций и резидентов «Сколково». Для них предусмотрен упрощённый бухгалтерский учёт и сокращённый план счетов (информация Минфина РФ № ПЗ-3/2015).
НПА по плану счетов
Для коммерческих организаций актуальный план счетов утверждён приказом Минфина от 31.10.2000 года № 94н. Последний раз ПС редактировали 8 ноября 2010 года — в 2024 году изменения не запланированы. Упрощённый план счетов для малого бизнеса утверждён приказом Минфина РФ от 21.12.1998 года № 64н.
Планы счетов по отраслям:
Далее говорим про план счетов коммерческих организаций из Приказа № 94н, потому что им пользуется большинство предприятий.
Виды счетов в БУ
В плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности счета поделены на две категории — синтетические и субсчета. Первые — это основные группы, которые характеризуют операции. Их номера состоят из двух знаков: 01, 08, 10, 50 и т. д.
К синтетическим открывают субсчета, которые уточняют содержание операций и улучшают аналитику. Например, к счёту 50 «Касса» открывают:
- 50.1 «Касса организации»;
- 50.2 «Операционная касса»;
- 50.3 «Денежные документы»;
- и другие.
Синтетические счета нельзя редактировать. Если в общем плане счёт 01 — это основные средства, то его нельзя заменить другим. С субсчетами работают по своему усмотрению и открывают те, которые посчитают нужными. Но чаще пользуются готовым перечнем из приказа № 94н — по нему настроено большинство бухгалтерских программ.
Синтетические счета делятся на три категории:
- Активные. Увеличение записывают по дебету, уменьшение — по кредиту. Остаток (сальдо на конец месяца) отражают по дебету.
- Пассивные — противоположность активным. Увеличение записывают по кредиту, уменьшение — по дебету. Сальдо на конец месяца отражают по кредиту.
- Активно-пассивные — это счета, которые в зависимости от ситуации могут быть активными или пассивными. Следовательно, сальдо на конец месяца отражают как по дебету, так и по кредиту.
Иногда у организаций формируется временное имущество. Например, комиссионеры получают товары от партнёров на хранение — пока не реализуют или не передадут другой стороне сделки. Чтобы отражать такие активы, используют забалансовые счета — например, 004 «Товары, принятые на комиссию». Общий ПС включает в себя 11 забалансовых счетов.
Структура ПС
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности состоит из девяти разделов с учётом забалансовых счетов.
- «Внеоборотные активы» (счета 01-09). Используются для отражения основных средств, которые применяют в производстве продукции, оказании услуг или выполнении работ. В том числе амортизация по ОС и капитальные вложения в активы, которые запустятся позже.
- «Производственные запасы» (счета 10-19). Используются для фиксации информации о материалах и инструментах, необходимых для осуществления деятельности. Например, сырьё, запчасти и инвентарь. Также к разделу относятся заготовки и НДС по приобретённым ценностям.
- «Затраты на производство» (счета 20-29). Используются для отражения расходов, необходимых для осуществления деятельности. Например, которые связаны с производством и общехозяйственные, направленные на организационные процессы.
- «Готовая продукция и товары» (счета 40-46). Используются для фиксации движения — поступления и выбытия — готовой продукции и товаров. В эту же группу входят затраты, связанные с реализацией — на операции, которые связаны с доставкой продукции до конечного потребителя.
- «Денежные средства» (счета 50-59). Используются для отражения данных о финансовых остатках — в кассе, на расчётных счетах, специальных счетах и в финансовых вложениях.
- «Расчёты» (счета 60-79). Используются, чтобы фиксировать расчёты с поставщиками, покупателями и прочими контрагентами. В том числе для отражения внутрихозяйственных расчётов — например, с подотчётными лицами, которые получают деньги на выполнение задач предприятия.
- «Капитал» (счета 80-86). Используются для фиксации капитала — уставного, добавочного, резервного и нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).
- «Финансовые результаты» (счета 90-99). Используются для отражения промежуточных результатов и итога деятельности — прибыли или убытка, в том числе для фиксации информации о выручке и затратах будущих периодов.
- «Забалансовые счета» (счета 001-011). Используются для фиксации информации о временном имуществе или операциях, которые не подходят под основные счета — например, списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов.
Скачать актуальный ПС
Актуальный план счетов:
Актуальный план счетов
План счетов для малого бизнеса
Малый и средний бизнес может применять упрощённый бухгалтерский учёт. В рамках него предусмотрен сокращённый ПС — здесь меньше синтетических счетов, чтобы сократить объём рутинных операций.
Cокращённый ПС
Как создать план счетов для своей компании?
Утверждённый Минфином план счетов — основа, которая включает в себя все возможные данные. Так как организациям ввиду особенностей и специфики деятельности не нужны все синтетические счета, разрешено вводить рабочий, оптимизированный ПС.
Разработка рабочего плана счетов — это не желание, а обязанность предприятий. Его утверждают вместе с учётной политикой, в которой описывают правила ведения бухгалтерского учёта в организации.
Как составляют рабочий план счетов:
- Из ПС оставляют синтетические счета, которые понадобятся в работе. Например, торговому предприятию нет смысла оставлять счета, связанные с производством продукции.
- К оставшимся синтетическим счетам открывают субсчета. Но в большинстве случаев пользуются стандартными наборами.
Чтобы упростить фиксацию операций и формирование проводок, пользуются инструкцией по применению ПС из приказа № 94н. Здесь есть списки, с какими счетами по дебету и кредиту корреспондируется рассматриваемый счёт.
Пример для счёта 01 «Основные средства»:
Пример для счёта 01 «Основные средства»
Если пользуетесь автоматизированной бухгалтерской программой, то в ней должны быть подсказки о корреспонденции счетов.
Таким образом, план счетов бухгалтерского учёта — это таблица, в которой перечислены счета для отражения операций финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Их используют все организации, кроме индивидуальных предпринимателей — они освобождены от БУ. По общему плану составляют рабочий с учётом внутренних особенностей и специфики деятельности.
