Аудит необходим в разных случаях. Одни компании проводят его при подаче бухгалтерской финансовой отчётности, потому что этого требует закон. Другие заказывают проверку по своей инициативе для контроля работы с учётом.
Так или иначе, проверку бухгалтерской отчётности нужно проводить по установленным правилам. О них и поговорим.
Коротко об аудите бухгалтерской отчётности
Аудит — это объективная и беспристрастная проверка бухгалтерской отчётности компании сторонними специалистами, не заинтересованными в конечном результате. Принципы организации таких проверок установлены Федеральным законом №307-ФЗ.
При проведении анализа эксперт ставит чёткую цель — сложить независимое мнение о достоверности учёта и определить, соответствует ли он требованиям закона. Задачи аудиторского анализа формулируют в рамках этой цели:
- установить, отвечает ли отчётность нормам законодательства и правилам учётной политики, установленной самим предприятием;
- оценить полноту сведений, представленных в бухгалтерской отчётности;
- проанализировать эффективность системы внутреннего контроля предприятия;
- определить, соответствуют ли показатели в бухгалтерской отчётности реальному положению дел в организации.
Чтобы выполнить ключевые задачи, в процессе аудиторской проверки применяют разные методы:
- инвентаризация, наблюдение и прочие способы фактического контроля;
- анализ форм и содержания документов организации;
- расчёты и экономические анализы на основе полученных сведений.
Аудит бывает разным. Например:
- внешним, когда оценку проводят независимые сторонние специалисты;
- внутренним, проводимым штатными аудиторами организации.
Есть и другая базовая классификация: проверки могут быть обязательными или инициативными. О них поговорим подробнее.
Обязательный аудит бухгалтерской отчётности
Ряд организаций проходит обязательную экспертизу раз в год при подаче бухгалтерской финансовой отчётности. Критерии к таким компаниям указаны в законе №307-ФЗ.
Например, проведение обязательного аудита необходимо бизнесу с определёнными финансовыми показателями за год, предшествующий отчётному:
- стоимость активов бухгалтерского баланса — более 400 миллионов рублей;
- доход от деятельности — более 800 миллионов рублей.
Аудиторский анализ также обязателен компаниям, ведущим консолидированную отчётность.
Другой критерий касается направлений деятельности. Экспертиза обязательна для организаций, занятых в сферах:
- игорного бизнеса;
- организованных торгов ценными бумагами (за исключением акционерных обществ);
- кредитования;
- микрозаймов;
- страхования и т.д.
Проверку организуют учреждения определённых организационно-правовых форм:
- акционерные общества;
- публично-правовые компании;
- фонды;
- ФГУП, указанные в распоряжении Правительства №2176-р.
Аудиторское заключение также требуется некоторым организациям по нормам отдельных правовых актов. Проверку проходят фирмы-застройщики, государственные корпорации и организации и другие субъекты.
Анализировать финансовую отчётность — прямая обязанность таких организаций, но экспертиза приносит им и личную пользу. Это возможность получить честный взгляд на учётную политику и бухгалтерскую отчётность, выявить и устранить возможные ошибки.
Кроме того, при проведении экспертизы часто находят недочёты, которые в глазах закона не существенны, но могут в дальнейшем привести организацию к убыткам или грубым нарушениям. С этой точки зрения экспертные проверки — эффективный инструмент контроля и профилактики.
Инициативный бухгалтерский аудит
Любая организация может устроить себе проверку самостоятельно. Как минимум, чтобы проверить бухгалтерскую отчётность и получить эффективный анализ. Результаты помогут обнаружить возможные нарушения и «слабые места» бизнеса, оптимизировать налоговую нагрузку и снизить риски санкций от контролирующих органов.
Но есть и другие причины, по которым организации обращаются к помощи аудиторов:
- Участие в тендерах и оформление банковского кредита. В обоих случаях требуется предварительное аудиторское заключение.
- Подтверждение квалификации бухгалтерии и проверка достоверности данных. Здесь за проверкой обращаются в рамках внутреннего контроля или во время замены главного бухгалтера организации.
- Привлечение инвесторов и партнёров, продажа или объединение бизнеса. В общем, в любых ситуациях, где нужно оценить платежеспособность и общее финансовое состояние компании. Аудиторское заключение подтвердит, что бизнес располагает всеми необходимыми ресурсами, и потенциальные компаньоны ничем не рискуют.
Конкретные сроки установлены только для обязательных проверок. Заключение подаётся в инспекцию ФНС. Передать документ можно вместе с годовой бухгалтерской отчётностью или отдельно от неё, но при этом важно уложиться в рамки:
- не позднее 31 декабря года, следующего за отчётным;
- не позже, чем через 10 дней после подписания.
Кроме того, компания должна занести результат в Федеральный реестр о фактах деятельности юрлиц. На этой ей отводится три рабочих дня после подписания заключения.
Сроки для инициативной проверки не предусмотрены. Организация проводит её по необходимости в любое время. Компании также могут предусмотреть регулярный аудит для собственного контроля, закрепив порядок и периоды проведения во внутренней политике.
Этапы проведения аудита бухгалтерской отчётности
Дедлайны действуют только для подачи аудиторского заключения. Сроки самой проверки не регламентированы. То есть, организация может проводить её поэтапно в течение отчётного периода или один раз по итогам года.
Порядок аудиторской экспертизы зависит от разных обстоятельств. Можно выделить несколько условных этапов:
- Подготовительный. Специалисты оценивают объём работы, отталкиваясь от поставленных задач. Определяют сроки проверки. Консультируют заказчика, согласовывают план работ и графики, озвучивают стоимость. Формируют команду экспертов.
- Основной. Аудиторы приступают к работе, собирают необходимую отчётность для анализа. Переходят к методам, которые определили в изначальном плане: опрашивают работников, проводят осмотры, пересчёт, инвентаризацию.
- Завершающий. Эксперты собирают все сведения, которые получили в ходе проверки. Оформляют результаты и рекомендации в отчёт. Готовят аудиторское заключение. Если существенных ошибок не нашли, результат будет положительным. Если обнаружатся серьёзные нарушения, организация получит мотивированное заключение.
Имейте в виду! Не у каждой аудиторской компании есть законное право проводить экспертизу. Список организаций и предпринимателей, допущенных к деятельности аудиторов, публикуется на сайте Министерства финансов.
Какие документы подвергают аудиторской проверке
Специалисты могут запросить самую разную отчётность и документацию. Объём сведений зависит от задач аудиторской экспертизы.
Стандартно, аудиторы проверяют:
- бухгалтерские отчёты;
- налоговые декларации;
- уставную документацию;
- ведомости о проведении инвентаризаций;
- договоры;
- банковские выписки;
- авансовые отчёты;
- первичные документы;
- графики и расписания;
- кадровые документы и т.д.
Эксперты определяют, правильно ли оформлены и заполнены документы, вовремя ли подана отчётность, везде ли стоят подписи руководителя и печать организации — в общем, насколько они соответствуют установленным требованиям. Во внимание аудиторов попадают также расчёты пеней, штрафов, зарплат и других показателей.
Какие ошибки выявляют при проведении аудита
При проверке могут обнаружить любые ошибки, которые организация допускает в ведении учёта, оформлении документов и деятельности в целом.
Например, оценивая заполнение отчётности, часто обнаруживают:
- неправильные расчёты налогов, доходов и расходов и прочих показателей;
- арифметические ошибки;
- свёрнутое отражение обязательств;
- противоречия между сведениями в разных отчётных документах;
- нарушения лимита кассы;
- ошибки в реквизитах;
- несоответствия между показателями;
- несопоставимость данных отчётности и другие нарушения.
Аудит выявляет множество налоговых нарушений, например:
- неоправданное занижение размера налогов;
- безосновательный вычет НДС;
- отсутствие указания пени и штрафов по налогам;
- опоздания с отражением доходов ради уменьшения налогооблагаемой базы;
- некорректное указание дебиторской и кредиторской задолженностей по расчётам с инспекцией и т.д.
Много ошибок встречается в отношении основных средств. Например, специалисты понимают, что организация не проводит реальную инвентаризацию, и данные об остатках имущества в учёте не совпадают с фактическими показателями. Обнаруживают, что компания нарушает сроки постановки ОС на учёт, не соблюдает правила документооборота, учитывает необоснованные затраты или не ведёт аналитический учёт.
Отчёт и аудиторское заключение
Итогом любой проверки станут два документа — отчёт и заключение. Отчёт оформляют по форме, согласованной заранее с заказчиком. Все сведения, которые эксперты в нём представят, конфиденциальны и доступны только тем, кого укажут в условиях договора о проведении аудита.
В отчёте указывают:
- методы, с помощью которых проводилась экспертиза;
- советы специалистов о корректировках учётной политики, которые увеличат эффективность работы с отчётностью в компании;
- рекомендации об изменениях в отчётных документах;
- ошибки во внутреннем контроле, оценку отдельных решений руководства и другие детали, на которые эксперты обратят внимание.
Обычно все нарушения, ошибки и способы их решения оформляют таблицей.
Официальный результат проверки указывают в заключении. Его же подают в инспекцию вместе с годовой бухотчётностью.
Как правило, в аудиторском заключении содержатся:
- наименование документа;
- получатели аудиторского заключения (участники организации, акционеры АО и т.д.);
- данные компании, в которой проводили проверку;
- ключевые сведения о специалистах, проводивших аудит;
- полный перечень документов, которые эксперты анализировали в ходе проверки;
- оценка достоверности сведений, представленных в документах;
- итоговый результат;
- дата оформления аудиторского заключения.
Передать документ аудиторы могут только тому, кто подписывал с ними договор о проверке.
Правила оформления заключения подробно прописаны в 6 статье закона №307.
Что будет, если не провести проверку
Ответственность за непроведение аудита коснётся только организаций, которые должны были сделать это по закону. Они столкнутся с последствиями, за которые их оштрафуют.
Базовые штрафы для организаций такие:
| Нарушение | Штраф для организаций | Штраф для должностных лиц |
|---|---|---|
| Несдача заключения в налоговую инспекцию в положенный срок | 3 000 - 5 000 рублей | 300 - 500 рублей |
| Отсутствие заключения о проведении аудита, выявленное в ходе проверки налоговой | 5 000 - 10 000 рублей за первый инцидент, 10 000 - 20 000 рублей — за повторный |
Для отдельных субъектов предусмотрено более строгое наказание. Например, если некоммерческая организация, выполняющая функцию иностранного агента, вовремя не сдаст заключение в Министерство юстиции — её оштрафуют на 100-300 тысяч рублей. Ответственные за это должностные лица получат штраф в размере 10-30 тысяч рублей.
Строже всего наказывают акционерные общества. По закону, они должны публиковать результат аудита и бухгалтерскую отчётность в открытом доступе. Этот процесс регулирует Центробанк РФ. Если в положенный срок у общества не будет опубликованных отчётов с заключением, его оштрафуют на сумму в пределах от 700 тысяч до миллиона рублей. Дополнительно могут наказать и должностных лиц:
- штрафом на 30-50 тысяч рублей;
- дисквалификацией до двух лет.
Случается, компания не может вовремя провести аудит и подать / опубликовать заключение в силу объективных причин. При смягчающих обстоятельствах штрафы можно уменьшить, но обращаться за таким решением придётся в суд.
