Затратам на производство необходим внимательный бухгалтерский учёт: так компания увидит, какие продукты или услуги приносят больше денег, поймет, как формируется себестоимость, и определит, как оптимизировать издержки. В материале поговорим о затратных счетах бухгалтерского учёта.
Виды и классификация расходов
Производственных затрат может быть много, и классифицируются они по-разному.
Так, по экономическому признаку издержки организации можно поделить на следующие категории:
- Материальные. Это все деньги, что бизнес тратит на материалы и сырье для обеспечения производственного процесса и упаковки продукции. Сюда же относят затраты на инвентарь, рабочую форму, спецодежду, прочие МЦ для хозяйственных нужд. А также покупку комплектующих, полуфабрикатов и подобное.
- Оплата труда. Это всё, что организации начисляют своим работникам: зарплаты, премии, надбавки, поощрения в материальной или денежной форме и т.д.
- Страховые отчисления. Все взносы на медицинское, социальное, пенсионное и добровольное страхование.
- Амортизационные. Амортизация по объектам ОС, НМА и поисковым активам.
- Прочие. В состав прочих расходов входят комиссии от других компаний, арендная плата, уплата налогов, банковское обслуживание, зарплаты управленцам, представительские издержки и т.д.
Все издержки организации на реализацию товаров и услуг подлежат учёту и относятся на себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг в периоде реализации.
Перечень затрат можно также разделить на две категории по отношению к себестоимости:
- прямые — всё, что компания тратит непосредственно на оказание услуг или производство продукции;
- косвенные — сумма остальных расходов, которые не относятся напрямую к производству, но без которых бизнес не может нормально функционировать: зарплата управленцам, общехозяйственные расходы и т.д.
Утверждённого списка прямых или косвенных затрат нет. Их состав будет зависеть от деятельности и условий работы организации.
Для корректного учёта компании нужно распределить перечень тех и других затрат самостоятельно и закрепить категории в учётной политике. В бухгалтерский учёт их включают по факту появления на основании первичной документации.
Существуют и другие категории затрат, например:
- основные и накладные (первые относятся к производству напрямую и, в свою очередь, могут подразделяться на прямые и косвенные; вторые уходят на обслуживание прочих подразделений и другие дополнительные цели);
- условно постоянные и переменные (первые не зависят от объёмов реализованных товаров и услуг и не меняются от периода к периоду, например, коммунальные счета или арендная плата; вторые напрямую зависят от объёма производства — издержки на отгрузку и упаковку товаров, процент к зарплате от количества продаж и т.д.);
- одноэлементные и комплексные (первые нельзя поделить на составляющие, они однородны — зарплата, амортизация и т.п.; вторые состоят из нескольких статей, как, например, общепроизводственные и общехозяйственные издержки).
Счета для учёта производственных издержек
Бухсчета по учёту затрат производства перечислены в приказе Минфина №94н — в Плане счетов им отведён третий раздел. А именно:
- 20 — для аккумулирования сведений о затратах на основное производство компании, которое выступает ключевой целью бизнеса;
- 21 — для контроля движения полуфабрикатов, которые предприятие производит самостоятельно, если их учёт ведут отдельно;
- 23 — для работы с затратами вспомогательных производств: транспортных, ремонтных и прочих отделов;
- 25 — для контроля общепроизводственных затрат: издержки на мероприятия по охране труда, оплата сотрудникам и т.д.;
- 26 — для работы с общехозяйственными затратами, не связанными напрямую с основным производством: зарплаты управленцам, отчисления на ремонт объектов ОС общехозяйственного назначения, оплата консультационных услуг и т.п.;
- 28 — для контроля расходов, связанных с потерями из-за бракованных материалов и партий товаров;
- 29 — для работы с затратами обслуживающих производств: общежитий, жилищно-коммунальных хозяйств, культурно-спортивных объектов и т.д.
Производственные издержки и типовые корреспонденции
Учёт всех издержек, относящихся напрямую к производственной деятельности, ведётся с применением 20 счёта. Типовые проводки для таких операций следующие:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 20 | 10 | Списали МЦ на цели основного производства |
| 20 | 02 | Начислена амортизация объектов ОС |
| 20 | 70 | Начислили зарплату сотрудникам |
| 20 | 69 | Начислены страховые взносы с выплат работникам |
| 20 | 68 | Начислили налоги и сборы |
| 20 | 23 | Списали себестоимость работ вспомогательного производства |
| 20 | 60, 76 | Списали оплату работ и услуг, предоставленных третьими лицами |
| 20 | 28 | Приняли к учёту убытки от бракованных товаров и МЦ как расходы |
Издержки всех отделов и подразделений, участвующих в формировании себестоимости продукта, аккумулируются на дебете счёта 20. Затем эти средства относят на счета 40, 43, 90 и прочие.
Упрощённый учёт издержек
Согласно закону №402-ФЗ, отдельные категории бизнеса могут вести упрощённый учёт. Это касается:
- субъектов МСП;
- участников проекта Сколково;
- некоммерческих учреждений.
Упрощённый учёт позволяет:
- вести затратные операции с применением одного бухсчёта 20, не применяя при этом 21, 23, 25 и прочие;
- использовать сокращённый план счетов — объединить близкие по назначению счета в один и обобщить однородные операции. Например, не применять по отдельности 07, 10 и 11 счета, а вести один 10-й;
- применять кассовый метод, когда на бухсчету будут числиться только оплаченные МЦ, уже начисленная амортизация, выплаченные зарплаты и т.д.;
- относить стоимость материально-производственных запасов к затратам по мере их приобретения;
- определять начальную стоимость основных средств по стоимости поставщика и расходам на монтаж;
- начислять амортизацию единожды в конце года или в течение года по графику, который компания установит сама.
Методы учёта издержек
Вести учёт затрат можно разными способами. Существует три ключевых метода:
- Позаказный. Больше подходит для предприятий, выпускающих единичные продукты или небольшие партии товаров, работающих по договору подряда или занятых в услугах. Способ также применяют компании с технически сложным производственным процессом. Учёт издержек при таком методе ведётся по каждому отдельному заказу или по группе однородных заказов. Каждому объекту присваивается своя карточка. Прямые затраты проводят по дебету 20. Общехозяйственные и общепроизводственные издержки аккумулируются на счетах 26 и 25, а после реализации относятся на основное производство. Для аналитики по отдельным заказам заводят субсчета.
- Попроцессный. Используется в основном предприятиями, которые разрабатывают товары и продукты из переработанного сырья. Учёт ведётся по отдельным процессам. Калькуляции заполняют по данным из первичной документации и ведут по всему выпуску или конкретным отделам. Все прямые издержки проводятся по дебету 20, а в конце периода туда списываются суммы с 25 и 26 счетов.
- Попередельный. Подходит для предприятий с производством, в котором часто повторяются одни и те же технологические процессы. Как правило, это организации из сферы нефтепереработки, химпромышленности и т.д. Весь производственный процесс делится на несколько этапов-переделов, которые и выступают объектами бухучёта. Учёт прямых издержек ведут на счету 20. Затраты с 25 и 26 бухсчетов списывают в дебет 20 по итогам месяца.
