С 2021 года изменились условия учёта спецодежды — отменена привязка к её стоимости. Теперь нужно ориентироваться на срок эксплуатации, согласно положениям ФСБУ 5/2019. Расскажем, как учитывать средства индивидуальной защиты (СИЗ), включая спецодежду, по новым требованиям, отметим нюансы их списания и отнесения на затраты.
Кто не обязан применять ФСБУ 5/2019
Согласно Приказу Минфина России от 15.11.2019 №180н, с 1 января 2021 года начали действовать положения ФСБУ 5/2019 “Запасы”. Пункт 3 стандарта гласит, что запасами признаются все активы, срок службы которых ограничен 12 месяцами или одним операционным циклом. Поэтому основная часть СИЗ, в том числе спецодежды, стала частью запасов, наряду с сырьём, материалами и инвентарём, независимо от стоимости приобретения.
Если полезный срок использования спецодежды больше 12 месяцев, она относится к основным средствам (ОС), при соответствии лимиту стоимости. В этом случае она учитывается согласно ФСБУ 6/2020 “Основные средства”.
Разрешается не применять ФСБУ 5/2019 микропредприятиям с действующей упрощённой системой бухучёта и отчётности (пункт 2 ФСБУ). Они могут списывать спецодежду на затраты сразу в день приобретения. При этом сроки эксплуатации СИЗ значения не имеют.
Напомним, что микропредприятия имеют ограничения по среднесписочной численности персонала в 15 человек, и выручке в 120 миллионов рублей в год. При этом они должны числиться в Едином реестре субъектов МСП.
Также положения ФСБУ 5/2019 не действуют в отношении ИП. Тут всё понятно — для ИП бухучёт не нужен, а в налоговом учёте ФСБУ не используются.
Перечень спецодежды и срок носки по профессиям
Спецодежда выдаётся бесплатно, за счёт работодателя — но не всем сотрудникам, а только тем, кто занят во вредных и опасных условиях труда. К примеру, по результатам СОУТ выявилось, что у бухгалтера нормальные условия работы, а у архивиста — вредные. Поэтому архивисту положено ежегодно выдавать халат для защиты от грязи и пыли, а бухгалтеру спецодежда не нужна.
Для каждой профессии определён свой перечень СИЗ и нормы выдачи. Для сквозных профессий, занятых во всех видах экономической деятельности, он представлен в Приложении к приказу Минтрудсоцзащиты РФ от 09.12.2014 №997н.
Срок носки (эксплуатации) конкретного вида спецодежды зависит от множества факторов:
- вида загрязнений;
- температуры окружающей среды;
- наличия токсичных веществ и т.д.
Даже одинаковое СИЗ у разных профессий будет иметь разный срок эксплуатации. Например, хлопчатобумажный костюм дорожного рабочего имеет срок носки 12 месяцев, а линейному персоналу (прорабам, мастерам, механикам) он выдаётся на 18 месяцев.
В обязанности работодателя входит не только обеспечение работников СИЗ, но и их обслуживание — стирка, химчистка, мелкий ремонт.
Порядок выдачи и списания спецодежды — с нормами и сроками эксплуатации, должен прописываться специальным нормативным актом предприятия с учётом согласования представителей профсоюза. Также отдельным разделом его прописывают в коллективном договоре.
Бухгалтерский учёт спецодежды со сроком использования до 12 месяцев
Счёт “спецодежда” в бухучёте не предусмотрен. Но есть специальный субсчёт 10.10 — “Специальная одежда и оснастка на складе”. Он используется для СИЗ со сроком эксплуатации меньше 12 месяцев. Там она числится до выдачи работнику. После выдачи, до полного износа (списания) спецодежда должна учитываться на забалансовом счёте. Это может быть счёт 012 “Активы стоимость которых списана на затраты”. Порядок отнесения на забалансовые счета нужно прописать в учётной политике предприятия.
В соответствии с пунктом 3 ФСБУ 5/2019, предусмотрен двухэтапный учёт СИЗ:
- включение их в материальные запасы (Дт 10.10 — Кт 60);
- полное списание на расходы в момент выдачи работнику (Дт 20 — Кт 10.10).
Пример №1: на склад ООО “Кристалл” поступили 200 пар перчаток с полимерным покрытием стоимостью 260 руб. за пару, включая НДС 20%. Срок эксплуатации — 2 месяца. На следующий день их выдали работникам. Пропишем основные проводки бухучёта спецодежды:
Приобретение перчаток у поставщика и учёт на складе:
| Дебет | Кредит | Операция | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| 10.10 | 60.01 | Перчатки оприходованы на склад | 43 333,33 |
| 19.03 | 60.01 | Отражён входной НДС | 8 666,67 |
| 68.02 | 19.03 | НДС принят к зачёту | 8 666,67 |
| 60.01 | 51 | Перечислена оплата поставщику | 52 000,00 | Выдача перчаток работникам: |
| 20 | 10.10 | Перчатки выданы работникам и их стоимость полностью списана на расходы | 43 333,33 |
| 012 | Перчатки учтены на забалансовом счёте | 43 333,33 | |
| Списание перчаток по истечении срока эксплуатации: | |||
| 012 | Перчатки списаны после 2 месяцев носки | 43 333,33 | |
Бухучёт спецодежды со сроком использования свыше 12 месяцев
Когда срок службы спецодежды превышает 12 месяцев, она должна учитываться в соответствии положениями ФСБУ 6/2020 “Основные средства”. Чаще всего это специальная одежда для зимней носки — тёплые куртки, валенки, ботинки, и т.д. Но бывает и летняя одежда с повышенным сроком эксплуатации, а также защитные приспособления (каски, очки, щитки, и т.д).
Порядок отнесения спецодежды к основным средствам такой:
- если срок эксплуатации больше 12 месяцев, значит это может быть основным средством (ОС);
- если стоимость СИЗ меньше установленного лимита, можно сразу относить его на материально-производственные запасы (МПЗ) и списывать при выдаче;
- когда стоимость СИЗ больше лимита, это считается ОС и на него начисляется амортизация.
Лимит ОС разрешено устанавливать на своё усмотрение — 100, 200 или 500 тысяч рублей. Даже миллион. Но всё это нужно прописать в своей учётной политике.
Рекомендуется устанавливать лимит для отнесения актива к ОС в размере 100 тысяч рублей. Тогда бухгалтерский и налоговый учёт ОС будут совпадать, без всяких временных разниц.
Норма амортизации СИЗ будет зависеть от:
- срока эксплуатации;
- метода начисления амортизации;
- ликвидационной стоимости.
Обычно применяют линейный способ начисления амортизации с нулевой ликвидационной стоимостью. Связано это с полным износом спецодежды и защитных средств — так как продать её после эксплуатации практически невозможно (пункт 30 ФСБУ 6/2020).
После приобретения, СИЗ как ОС, учитывается на счёте 08 “Вложения во внеоборотные активы” до выдачи их работнику. Потом отражается на счёте 01 “Основные средства”. С первого месяца носки до полного износа идёт постепенное списание затрат на себестоимость в виде амортизации (Дт 20 — Кт 02).
Пример. В ООО “Кристалл” установлен лимит для признания ОС в сумме 100 000 рублей. Куплен водолазный костюм для подводных работ стоимостью 250 000 рублей с учётом НДС 20%. Срок эксплуатации костюма — 36 месяцев.
Покупка и оприходование водолазного костюма:
| Дебет | Кредит | Операция | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| 08 | 60.01 | Оприходован водолазный костюм | 208 333,33 |
| 19.03 | 60.01 | Отражён входной НДС | 41 666,67 |
| 68.02 | 19.03 | НДС принят к зачёту | 41 666,67 |
| 60.01 | 51 | Перечислена оплата поставщику | 250 000,00 |
| Водолазный костюм передан работнику: | |||
| 01 | 08 | Водолазный костюм выдали в эксплуатацию | 208 333,33 |
| Списание стоимости водолазного костюма по норме амортизации: | |||
| 20 | 02 | Начисление ежемесячной суммы амортизации и списания её на себестоимость линейным способом (208333,33 / 36 месяцев) | 5787,04 |
Так как остаточной (ликвидационной) стоимости у спецодежды обычно не бывает, дополнительных проводок после завершения эксплуатации делать не нужно.
Учёт спецодежды при увольнении
СИЗ числятся за конкретным работником до конца эксплуатации или до его увольнения. Список спецодежды и защитных средств содержится в личной карточке выдачи СИЗ. Работник вместе с обходным листом получает выписку из своей карточки, и должен сдать свою спецодежду ответственному работнику склада. При нормальном состоянии СИЗ, она принимается на склад, затем стирается, чистится, и выдаётся другому сотруднику.
При неудовлетворительном состоянии спецодежды с неистекшим сроком эксплуатации, создаётся комиссия, которая оценивает состояние СИЗ и определяет размер компенсации её стоимости с учётом износа.
В этом случае работник должен выплатить остаточную стоимость СИЗ, определённую комиссией. Аналогично с него будет удержана стоимость спецодежды, если он решил её себе присвоить.
Нельзя удерживать с увольняемого лица сумму более 20% от его выплат (статья 138 ТК РФ).
Бухгалтерские проводки при сдаче СИЗ от увольняемого работника:
| Дт | Кт | Описание |
|---|---|---|
| 10.10 | 90 | Оприходование СИЗ на склад |
| Когда СИЗ признаны негодными: | ||
| 94 | 10.10 | Подтверждение непригодности СИЗ |
| 91.2 | 94 | Стоимость таких СИЗ включена в прочие расходы |
| Когда СИЗ возвращены не полностью: | ||
| 73 | 94 (91.1) | Учтена сумма невозвращённых СИЗ |
| 70 | 73 | Стоимость СИЗ удержана из заработной платы |
| 50 | 73 | Увольняемый внёс стоимость СИЗ в кассу |
| 51 | 73 | Увольняемый перечислил деньги на расчётный счёт |
| Когда невозможно взыскать компенсацию: | ||
| 94 | 10.10 | Списали стоимость невозвращённой спецодежды |
| 91.2 | 94 | Стоимость невозвратных СИЗ списана в прочие расходы |
Налоговый учёт СИЗ
Что касается отражения спецодежды в налоговом учёте, то изменений нет. Как и раньше, расходы на СИЗ стоимостью до 100 000 рублей и (или) сроком эксплуатации до 12 месяцев относят на материальные затраты в момент передачи её в эксплуатацию. СИЗ с более высокой стоимостью и длительным сроком эксплуатации включаются в состав ОС.
Затраты на покупку спецодежды для защиты от коронавируса, учитывают в составе прочих расходов согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Приобретение СИЗ нужно учитывать в аналитических регистрах налогового учёта материальных запасов.
Списание спецодежды в налоговом учёте, если это ОС, производится аналогично БУ — путём начисления амортизации линейным способом.
Расхождение между налоговым и бухгалтерским учётом может возникнуть, в случае когда срок эксплуатации СИЗ больше 12 месяцев, но меньше длительности операционного цикла. В БУ они будет числиться запасами, а в НУ — основными средствами, в случае если их стоимость превысит 100 000 рублей. Убрать это расхождение можно, установив такую же сумму лимита стоимости активов для отнесения к ОС (100 000 рублей) и в БУ.
