При приобретении легкового автомобиля его необходимо поставить на учёт, а стоимость списывать через амортизационные отчисления. Для их расчёта требуется определить срок полезного использования машины. Расскажем, как он определяется и как используется при начислении амортизации.
Главное про срок амортизации легкового автомобиля:
- При постановке легкового автомобиля на учёт требуется определить срок его амортизации (полезного использования).
- Срок определяется для того, чтобы корректно вычислить амортизационные отчисления для верного списания стоимости транспорта.
- Компания сама определяет срок полезного использования машины, но при этом учитывает нормы законодательства — ФСБУ 6/2020, постановление Правительства № 1 от 01.01.2002, ст. 258 НК РФ.
- Сроки амортизации легкового транспорта в бухгалтерском и налоговом учёте можно устанавливать одинаковые, а можно и разные — такой подход не запрещён.
Что такое — срок полезного использования легкового транспорта
Срок амортизации легкового автомобиля в бухучёте — то же самое, что и срок полезного использования (СПИ) объекта. Он представляет собой временной период, на протяжении которого использование машины при осуществлении деятельности даёт предприятию экономические выгоды. Данный срок устанавливается предприятием при постановке объекта на учёт.
Срок амортизации легкового транспорта в бухучёте определяется с учётом следующих моментов:
- ожидаемый срок применения машины согласно её производственного потенциала или мощности;
- ожидаемый физический износ, на который влияют режим эксплуатации, естественные условия, программа ремонта и др.;
- законодательные и иные ограничения использования легкового транспорта.
Корректно рассчитанный срок полезного использования даёт возможность точно вычислить размеры амортизационных отчислений, верно перенести затраты на покупку автомобиля в расходы, корректно сформировать базу по налогу на прибыль и на имущество предприятий.
Также срок амортизации (полезного использования) легкового транспорта находится в прямой зависимости от амортизационной группы, в которую включается автомобиль.
Как установить, к какой амортизационной группе отнести легковой транспорт
Легковые средства передвижения в зависимости от их технических характеристик, назначения, объёма двигателя и иных обстоятельств распределяются по нескольким амортизационным группам. Необходимо верно подобрать такую группу, поскольку именно от неё зависит, какой срок полезного использования у машины, используемый в налоговом учёте (п. 1 ст. 258 НК РФ). Если допустить ошибку при подборе группы, это приведёт к штрафным санкциям и доначислению налога на прибыль.
Для выбора амортизационной группы и определения срока полезного использования в налоговом учёте применяется Классификация основных средств (постановление Правительства № 1 от 01.01.2002). При этом надо учесть такие моменты:
- Классификация по амортизационным группам для определения срока обязательно применяется лишь для налогового учёта. Для бухучёта её можно использовать, но это не обязательно.
- Для определения срока в бухучёте применяется п. 9 ФСБУ 6/2020. В нём обозначено, что предприятие само устанавливает срок с учётом нюансов, обозначенных в параграфе выше.
Предприятия стремятся к тому, чтобы установить срок в бухучёте аналогичный тому, который устанавливают в налоговом учёте, основываясь на отнесении объекта к определённой амортизационной группе. В ситуации, когда сроки одинаковые в учётах, работать с ними удобнее.
Всего для объектов, относящихся к основным средствам, в налоговом учёте установлено 10 амортизационных групп: по первой группе самый небольшой СПИ — один год, а по десятой группе самый большой — больше 30 лет.
Для определения амортизационной группы, к которой нужно отнести легковой транспорт, необходимо использовать непосредственно его категорию по наименованию или искать через ОКОФ. По указанным параметрам надо найти машину в классификаторе, и объект будет включён в конкретную группу.
При этом обратите внимание на следующее:
- Наименование — при подборе подходящей группы амортизации через наименование используется постановление Правительства № 1 от 01.01.2002. При этом не требуется искать определённое название легкового автомобиля. Все они объединены в какую-то общую группу — к примеру, «Автомобили легковые» обозначены в третьей группе со СПИ 3-5 лет.
- ОКОФ — для поиска кодировки в классификаторе основных фондов используется ОК 013-2014 (приказ Росстандарта № 2018-ст от 12.12.2014). Однако в нём также не требуется искать определённое название машины. Все они объединены в одну общую группу — «Автомобили легковые». Но по ней также применяется градация в зависимости от технических параметров легкового транспорта, например, по типу двигателя. Когда ОКОФ найден, переходят к поиску амортизационной группы в постановлении № 1.
Допустим, компания приобрела легковушку и выбирает группу амортизации для неё. Для этой категории основных средств предусмотрены такие в постановлении № 1:
Амортизационные группы по легковым автомобилям в постановлении Правительства № 1
Соответственно, для автомобиля можно установить только 3-5 группы. При этом компания сама устанавливает конкретный СПИ, который находится в диапазоне от 3 до 10 лет. Если брать во внимание ОКОФ, то в этом классификаторе используется следующий поиск легковых транспортных средств:
Классификация по легковым транспортным средствам в ОК 013-2014
После того, как ОКОФ определён, по нему устанавливается группа амортизации в соответствии с постановлением № 1.
Как видим, для каждой группы установлен СПИ в несколько лет. Но данный срок для легковушек — это определённое количество лет, а потому нужно установить конкретное число лет в обозначенном диапазоне.
Также в п. 3 ст. 258 НК РФ имеется чёткое указание, в какую группу амортизации включается основное средство с учётом его СПИ. Эти группы и сроки аналогичны содержащимся в постановлении № 1.
Рассмотрим, как начислять амортизацию легковушки в бухгалтерском и налоговом учёте с учётом СПИ.
Начисление амортизации легкового транспорта в бухучёте
При начислении амортизации в бухучёте важны не только СПИ машины, но также первоначальная и остаточная стоимости. При расчёте отчислений применяется один из трёх методов, обозначенных в п. 35, 36 ФСБУ 6/2020:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально объёму продукции, работ, услуг.
Выбранный способ расчёта амортизации по определённым амортизационным группам предприятия указывают в своей учётной политике для целей бухучёта.
По п. 33 ФСБУ 6/2020 амортизацию легковушки начинают рассчитывать с даты её постановки на учёт или с первого числа месяца за месяцем постановки объекта на учёт. Амортизацию перестают рассчитывать с даты списания легковушки с учёта или с первого числа месяца за месяцем снятия объекта с учёта.
- При начислении амортизации в бухучёте требуется учесть несколько моментов:
- Её начисляют даже в ситуации, когда легковушку ещё не поставили на учёт и не начали её эксплуатировать. Иными словами, расчёт отчислений никак не связан с начальным моментом фактического использования машины.
- Приостановка расчёта отчислений осуществляется, когда ликвидационная стоимость легковушки равна либо больше балансовой стоимости.
- Ликвидационная стоимость по п. 30 ФСБУ 6/2020 — это величина, которую предприятие смогло бы получить при выбытии транспортного средства после вычета расходов на данное выбытие.
- Законодательными нормами не установлены ограничения при выборе методов начисления амортизации, но при этом требуется учитывать пробег и техническое состояние легкового автомобиля.
- Если по легковушке осуществили модернизацию, изменяется её первоначальная стоимость и СПИ. Это может повлиять на размер рассчитываемой ежемесячной амортизации.
Пример 1
Рассмотрим пример расчёта амортизации двух автомобилей, которые купило предприятие. Обе машины стоят по 1,5 млн. руб., однако первая входит в третью группу амортизации и её СПИ — 5 лет (60 мес.), вторая же включена в пятую группу и её СПИ — 10 лет (120 мес.). Амортизация в обоих случаях рассчитывается линейным способом. Автомобили применяются в разных условиях. По окончании СПИ машины планируют реализовать по ликвидационной стоимости — 500 тыс. руб.
| Показатели | Первый автомобиль | Второй автомобиль |
|---|---|---|
| Норма амортизации за год | 1 / 5 лет х 100% = 20% | 1 / 10 лет х 100% = 10% |
| Норма амортизации за месяц | 20% / 12 мес. = 1,67% | 10% / 12 мес. = 0,83% |
| Стоимость к списанию через амортизацию | 1 500 000 руб. — 500 000 руб. = 1 000 000 руб. | |
| Ежемесячная амортизация | 1 000 000 руб. * 1,67% = 16 700 руб. | 1 000 000 руб. * 0,83% = 8 300 руб. |
Пример 2
Допустим, компания купила две легковушки, входящие в третью группу амортизации с одинаковым СПИ — 5 лет. Но стоимость первого автомобиля за минусом ликвидационной стоимости — 2 млн. руб., а второго — 4 млн. руб. Амортизация рассчитывается линейным способом.
| Показатели | Первый автомобиль | Второй автомобиль |
|---|---|---|
| Норма амортизации за год | 1 / 5 лет х 100% = 20% | |
| Норма амортизации за месяц | 20% / 12 мес. = 1,67% | |
| Ежемесячная амортизация | 2 000 000 руб. * 1,67% = 33 400 руб. | 4 000 000 руб. * 1,67% = 66 800 руб. |
Начисление амортизации легкового транспорта в налоговом учёте
Для расчёта отчислений по амортизации для определения базы по налогу на прибыль применяют два метода — линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Но прежде чем рассчитывать начисления по амортизации, нужно также определить СПИ по механизму, указанному выше. При этом требуется учесть, что предприятие вправе при постановке легковушки на налоговый учёт применять амортизационную премию (такое положение необходимо обозначить в учётной политике предприятия для целей налогового учёта). Она представляет собой льготу по налогу на прибыль — затраты на покупку частично списываются стандартным методом, а остаток списывается посредством амортизации.
Величина амортизационной премии составляет от 10% до 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ). 30% используются для основных средств 3-4 амортизационной группы. Остальные - 10%. Использование амортизационной премии даёт возможность списывать затраты на приобретение легкового транспорта более быстро. Учитывая, что автомобили относятся к 3-5 амортизационным группам, то будет применяться премия в размере 30%.
В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ амортизацию легкового автомобиля начинают начислять с первого числа месяца после месяца постановки объекта на учёт. Амортизацию перестают начислять с первого числа месяца после месяца списания объекта с учёта.
Пример 3
Допустим, компания приобрела легковой автомобиль стоимостью 1,5 млн. руб. Амортизационная премия согласно учётной политике — 30%. Тогда:
Амортизационная премия: 1 500 000 руб. * 30% = 450 тыс. руб.
Эта сумма относится на расходы компании, а далее амортизация начисляется стандартным образом за вычетом амортизационной премии.
Если компания установила одинаковый срок амортизации автомобиля легкового в налоговом учёте и в бухучёте и при этом не применяет амортизационную премию, между учётами не возникает разница.
