При формировании HR-бренда организации часто предлагают сотрудникам добровольное медицинское страхование. Работники получают более качественные медицинские услуги, а бухгалтеру прибавляется забот в учёте. Рассказываем, как правильно отражать ДМС в налоговом и бухгалтерском учёте.
Что нужно запомнить?
- Добровольное медицинское страхование (ДМС) — это возможность получать больше медицинских услуг по сравнению с перечнем, гарантированным государством. Например, в ДМС часто включают услуги стоматологов, услуги врачей на дому и доставку лекарств.
- Расходы на ДМС сотрудников в рамках налогового учёта относятся к оплате труда, связанной с производством и реализацией товаров, работ или услуг. Их разрешено учесть при расчёте налога на прибыль.
- При работе на УСН «Доходы минус расходы» разрешено учитывать затраты на ДМС при расчёте налога. Ограничения и правила такие же, как для организаций на общем режиме.
- Оплата по договору добровольного медицинского страхования не облагается налогом на добавленную стоимость (НДС), как и страховые премии при наступлении страховых случаев.
- Расходы на оплату добровольного медицинского страхования и страховые премии, назначенные при наступлении страхового случая, не облагаются НДФЛ.
- Оплата добровольного медицинского страхования не облагается страховыми взносами, если соглашение заключено на срок от 12 месяцев.
- В бухгалтерском учёте затраты на добровольное медицинское страхование признаются оплатой труда и относятся к расходам по обычным видам деятельности. В БУ они не нормируются, поэтому учитываются в полном объёме. В проводках используют счёт 76.1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию».
Что такое добровольное медицинское страхование?
Добровольное медицинское страхование (ДМС) — это возможность получать больше медицинских услуг по сравнению с перечнем, гарантированным государством. Например, в ДМС часто включают услуги стоматологов, услуги врачей на дому и доставку лекарств.
Полис ДМС предусматривает обращение не в государственные поликлиники, а в частные медицинские учреждения. Последние зачастую предлагают более комфортные условия и качественный сервис.
Поэтому ДМС рассматривается работодателями как преимущество при поиске сотрудников. Чем больше услуг включено в полис, тем больше желания у квалифицированных кадров заключить с организацией трудовой договор.
Кроме медицинского страхования, существуют другие виды:
- Долгосрочное страхование жизни. Предусматривает компенсацию в случае смерти или вреда здоровью. Также назначаются выплаты при дожитии застрахованного лица до определённого возраста.
- Дополнительное страхование на накопительную пенсию. Работодатель сейчас платит взносы на накопительную пенсию сотрудника, чтобы она была больше к моменту выхода на пенсию.
Перечисленные виды входят в определение социального пакета, который предлагают работникам при трудоустройстве. Но чаще он ограничивается только добровольным медицинским страхованием, поэтому далее рассмотрим его подробнее.
Налоговый учёт расходов на ДМС
В налоговом учёте расходы на добровольное медицинское страхование разрешено учитывать при расчёте налогов, но с учётом нюансов.
Налог на прибыль
Расходы на ДМС сотрудников в рамках налогового учёта относятся к оплате труда, связанной с производством и реализацией товаров, работ или услуг — пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ.
По нормам п. 2 ст. 252 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшают базу по налогу на прибыль. Но в случае с добровольным медицинским страхованием нужно учитывать нюансы.
Во-первых, не все затраты разрешено учитывать при расчёте налога на прибыль. В п. 16 ст. 255 НК РФ сказано, что базу налогообложения уменьшают расходы, которые перечислены лицензированному медицинскому учреждению. При этом срок договора страхования должен быть не меньше 12 месяцев.
Перед подписанием соглашения со страховой компанией убедитесь, что оно соответствует нормам ст. 942 ГК РФ. В договоре должны быть указаны сведения о застрахованном лице, страховых случаях, размере страховой суммы и сроке действия. Если не будет одного из существенных условий, у вас не получится принять к учёту расходы на ДМС.
Во-вторых, расходы на ДМС относятся к нормируемым, их нельзя принять в полном объёме. Сумма ограничена 6% от расходов на оплату труда за отчётный период — зарплаты, премии и другие.
Например, организация потратила на добровольное медицинское страхование сотрудников 270 000 руб. За первый квартал на оплату труда потратили 3 млн руб. Лимит для учёта затрат на ДМС: 3 000 000 х 6% = 180 000 руб.
Оставшуюся сумму разрешено перенести на следующий квартал. Представим, что во втором квартале на зарплаты потратили 2,8 млн руб. Лимит для признания расходов на ДМС: 2 800 000 х 6% = 168 000 руб. Базу по налогу на прибыль за второй квартал можно уменьшить на оставшиеся 90 000 руб.
Переносить остаток по расходам на ДМС на следующий год нельзя — только между кварталами.
При расчёте налога на прибыль можно учитывать расходы на ДМС по отношению к физлицам, с которыми заключены трудовые договоры.
Некоторые организации для привлечения квалифицированных специалистов предлагают оформить добровольное медицинское страхование на всех членов семьи. По ним нельзя учесть затраты на ДМС при расчёте налога на прибыль, потому что нет трудового договора. Аналогично для внешних исполнителей, которые работают по гражданско-правовому соглашению.
УСН «Доходы минус расходы»
Если работаете на упрощёнке «Доходы минус расходы», можете учесть затраты на ДМС при расчёте налога. Ограничения и правила такие же, как для налога на прибыль:
- Учитываются расходы по ДМС, если договор заключён с лицензированным медицинским учреждением и действует не менее 12 месяцев.
- Затраты учитываются не в полном объёме, а в пределах 6% от расходов на оплату труда.
- Расходы должны быть связаны с ДМС официально трудоустроенного сотрудника. Если оплачиваете страхование членам его семьи, расходы нельзя учитывать при расчёте налога.
НДС
Оплата по договору добровольного медицинского страхования не облагается налогом на добавленную стоимость (НДС), как и страховые премии при наступлении страховых случаев — пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ.
НДФЛ
Расходы на оплату добровольного медицинского страхования и страховые премии, назначенные при наступлении страхового случая, не облагаются НДФЛ — пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ.
Если в рамках ДМС сотрудника отправляют на санаторно-курортное лечение, расходы облагаются НДФЛ в общем порядке.
Страховые взносы
Оплата добровольного медицинского страхования не облагается страховыми взносами, если соглашение заключено на срок от 12 месяцев — пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ.
Если договор заключён на срок меньше 12 месяцев, расходы на ДМС признают стимулирующей выплатой работнику. Работодатель обязан исчислить и уплатить страховые взносы в общем порядке.
Если организация оплачивает ДМС родственникам сотрудника, страховые взносы не нужно платить при любой длительности соглашения. Члены семьи работника не являются застрахованными лицами, потому что с ними не заключён трудовой договор.
Такие же правила действуют для страховых взносов на травматизм. Это подтверждает пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24.07.1998.
В какой момент принимать расходы по ДМС?
Момент принятия расходов на добровольное медицинское страхование зависит от используемого в организации метода.
Если применяете метод начисления, учитывайте расходы в том периоде, к которому они относятся. При заключении соглашения на срок более квартала пропорционально распределите затраты по периодам.
Если оплачиваете всю стоимость договора разом, распределите расходы пропорционально количеству дней в периоде. Например, заключили договор ДМС на 12 месяцев стоимостью 120 000 руб.
В первом квартале нельзя учесть расходы в полном объёме. При расчёте налога на прибыль найдите сумму, пропорциональную количеству дней квартала. Представим, что в отчётном периоде 91 день.
Считаем: 120 000 / 366 х 91 = 29 836,07 руб.
Аналогичный расчёт производите для последующих кварталов, пока не закончится срок действия соглашения добровольного медицинского страхования.
Если используете кассовый метод, принимайте расходы в полном объёме в том периоде, в котором фактически заплатили страховой компании. Но не забывайте о нормировании: затраты на ДМС принимаются в размере 6% от расходов на оплату труда.
Например, в первом квартале организация потратила 120 000 руб. на ДМС, а на оплату труда — 1,5 млн руб. Рассчитываем лимит: 1 500 000 х 6% = 90 000 руб. Эту сумму можно учесть при расчёте аванса по налогу. Остаток перенесите на следующий квартал.
Бухгалтерский учёт расходов на ДМС
В бухгалтерском учёте затраты на добровольное медицинское страхование признаются оплатой труда и относятся к расходам по обычным видам деятельности — п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В отличие от налогового учёта в бухгалтерском нет нормирования. Затраты на ДМС учитываются в полном объёме в том периоде, к которому относятся.
Для отражения операций по добровольному медицинскому страхованию используют счёт 76.1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию». Чаще он корреспондирует со счётом 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учёт по счёту 76.1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
Пример. Организация заключила со страховой компанией договор на ДМС для троих сотрудников. Премия за каждого — 90 000 руб., всего фирма заплатила 270 000 руб. Срок действия соглашения — с 01.02.2024 г. по 31.01.2025 г.
В феврале разом принять все расходы нельзя. Их нужно учитывать раз в месяц пропорционально количеству дней в месяце. Вот так выглядит расчёт для одного из сотрудников за февраль:
90 000 / 366 х 29 = 7 131,15 руб.
Рассмотрим, какими проводками отражать операции в бухгалтерском учёте. В начале февраля бухгалтер должен отразить, что организация оплатила добровольное медицинское страхование за троих сотрудников:
| Дт | Кт | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 76.9 | 51 | 270 000 | Организация оплатила страховой договоры ДМС с расчётного счёта |
| 76.1 | 76.9 | 90 000 | Учтён платёж по договору для каждого из сотрудников |
| 76.1 | 76.9 | 90 000 | |
| 76.1 | 76.9 | 90 000 |
В конце февраля бухгалтер должен рассчитать страховую премию за месяц по каждому сотруднику и списать эти суммы в расходы организации. За февраль по каждому договору — 7 131,15 руб. Проводки:
| Дт | Кт | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 26 | 76.1 | 7 131,15 | Рассчитаны и учтены расходы по ДМС за каждого сотрудника за февраль |
| 26 | 76.1 | 7 131,15 | |
| 26 | 76.1 | 7 131,15 | |
| 90.8 | 26 | 21 393,45 | Организация списала в расходы премию по ДМС за февраль по троим сотрудникам |
В марте расходы учитываются так же, только меняется размер страховой премии по каждому договору, потому что в этом месяце больше дней.
90 000 / 366 х 31 = 7 622,95 руб.
Проводки:
| Дт | Кт | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 26 | 76.1 | 7 622,95 | Рассчитаны и учтены расходы по ДМС за каждого сотрудника за март |
| 26 | 76.1 | 7 622,95 | |
| 26 | 76.1 | 7 622,95 | |
| 90.8 | 26 | 22 868,85 | Организация списала в расходы премию по ДМС за март по троим сотрудникам |
Все последующие месяцы бухгалтер будет аналогично отражать затраты на добровольное медицинское страхование, пока не закончится срок действия соглашения.
Что делать при увольнении сотрудника?
Сотрудник, на которого оформлен договор добровольного медицинского страхования, может уволиться из организации раньше истечения его срока.
Если после расторжения трудового договора работник не имеет права пользоваться услугами по ДМС, организации необходимо исключить расходы из базы по налогу на прибыль, пересчитать сумму налога и доплатить разницу. А также сдать уточнённую декларацию в ИФНС.
Это обосновывает ст. 252 НК РФ, в которой описаны правила признания расходов. При увольнении до истечения соглашения ДМС затраты перестают считаться связанными с оплатой труда. Поэтому компания обязана пересчитать налог.
Также нужно доначислить страховые взносы и сдать скорректированную отчётность — письмо Минфина № 03-03-06/1/724000 от 27.07.2022.
Аналогично необходимо поступить даже в том случае, если после увольнения сотрудник имеет право пользоваться услугами по ДМС до истечения срока действия соглашения.
В этом случае нарушается условие из п. 16 ст. 255 НК РФ — для признания расходов договор должен действовать от 12 месяцев. Но после увольнения он не работает в интересах организации, поэтому не выполняется требование по минимальному сроку соглашения.
При этом чиновники допускают, что после увольнения в соглашение разрешено включить других сотрудников. Тогда остаётся право признать затраты и учесть их при расчёте налогов. Такая позиция отражена в письме Минфина РФ № 03-03-06/1/731 от 16.11.2010. Но при внесении изменений в договор ДМС важно, чтобы были сохранены все существенные условия.
