Существенную часть активов компании занимают материально-производственные запасы — сырьё, топливо, материалы, инвентарь, запчасти, инструменты, и т.д. Все они учитываются на отдельном счёте №10 “Материалы”. Это самый сложный по структуре регистр бухучёта — в нём куча субсчетов и уровней аналитики. Соответственно, и проводок там тоже очень много. Давайте разберёмся, как правильно учитывать движение МПЗ на этом счёте.
Структура счёта 10: субсчета и аналитика
Вести учёт материальных ценностей на 10 счёте можно:
- по фактической стоимости;
- по учётным ценам.
В первом случае МПЗ приходуются напрямую от источника получения, во втором — через 15 счёт “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, а разница между фактической и учётной ценой фиксируется на счёте 16 “Отклонения в стоимости материалов”.
Списание материалов в затраты разрешено производить одним из трёх способов:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости каждой единицы;
- по методу ФИФО (“первый пришёл - первый ушёл”).
Выбранные типы учёта и списания МПЗ нужно отразить в своей учётной политике.
10 счёт в бухгалтерии активный или пассивный? Так как он учитывает только активы, соответственно, он активный. По дебету отражается приход материальных ценностей, по кредиту их списание (выбытие). Сальдо по нему может быть только дебетовым.
Аналитика 10 счёта ведётся по видам, типам, партиям ТМЦ, и по местам их хранения.
Счёт 10 “Материалы” может корреспондировать со следующими счетами бухгалтерского учёта:
| По дебету: | По кредиту: |
|---|---|
| 10 “Материалы” | 08 “Вложения во внеоборотные активы” |
| 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” | 10 “Материалы” |
| 20 “Основное производство” | 20 “Основное производство” |
| 23 “Вспомогательные производства” | 23 “Вспомогательные производства” |
| 25 “Общепроизводственные расходы” | 25 “Общепроизводственные расходы” |
| 26 “Общехозяйственные расходы” | 26 “Общехозяйственные расходы” |
| 28 “Брак в производстве” | 28 “Брак в производстве” |
| 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” | 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” |
| 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” | 44 “Расходы на продажу” |
| 41 “Товары” | 45 “Товары отгруженные” |
| 43 “Готовая продукция” | 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” |
| 44 “Расходы на продажу” | 79 “Внутрихозяйственные расчёты” |
| 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” | 80 “Уставный капитал” |
| 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам” | 91 “Прочие доходы и расходы” |
| 67 “Расчёты по долгосрочным кредитам и займам” | 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” |
| 68 “Расчёты по налогам и сборам” | 97 “Расходы будущих периодов” |
| 71 “Расчёты с подотчётными лицами” | 99 “Прибыли и убытки” |
| 75 “Расчёты с учредителями” | - |
| 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” | - |
| 79 “Внутрихозяйственные расчёты” | - |
| 80 “Уставный капитал” | - |
| 86 “Целевое финансирование” | - |
| 91 “Прочие доходы и расходы” | - |
| 97 “Расходы будущих периодов” | - |
| 99 “Прибыли и убытки” | - |
Планом счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ) разрешается открывать 11 субсчетов к 10 счёту:
| Наименование субсчёта | Что включается |
|---|---|
| 10.01 “Сырьё и материалы” | Сырьё и материалы составляющие основу выпускаемой продукции (услуг, работ) и необходимые компоненты для её изготовления (выполнения). Вспомогательное сырьё и материалы, участвующие в изготовлении продукции, а также потребляемые для подготовки процесса производства. Заготовляемая для переработки сельскохозяйственная, рыбная продукция, и т.д. |
| 10.02 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали” | Покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия для выпуска продукции (оказания работ), которые изготавливаются (выполняются) путём их сборки или обработки. |
| 10.03 “Топливо” | Нефтепродукты (бензин, дизельное топливо, мазут, керосин, и т.д.) и смазочные материалы. Твёрдое и газообразное топливо (уголь, торф, дрова, газ). Применяется для эксплуатации транспорта и обеспечения технологических нужд предприятия. |
| 10.04 “Тара и тарные материалы” | Вся тара и материалы, детали для её изготовления и ремонта (доски, клёпки, гвозди, и т.д.). Предприятия торговли тару под товарами и порожнюю тару учитывают на 41 счёте. |
| 10.05 “Запасные части” | Покупные или самостоятельно изготовленные запчасти для ремонта и замены изношенных частей транспортных средств, оборудования. Сюда же включаются автомобильные шины, находящиеся в запасе. |
| 10.06 “Прочие материалы” | Отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.). Брак без возможности восстановления. Материалы после выбытия основных средств, которые нельзя использовать в дальнейшем (металлолом, утиль). Изношенные шины и утильная резина. |
| 10.07 “Материалы, переданные в переработку на сторону” | Материалы, которые передали компании аутсорсеру на переработку. Их стоимость будет учтена в затратах на производство полученных из них изделий |
| 10.08 “Строительные материалы” | ТМЦ, применяемые в СМР. Строительные конструкции и детали, а также другие ТМЦ необходимые для строительства. Субсчёт используют компании-застройщики. |
| 10.09 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности” | Инвентарь, инструменты, принадлежности и средства труда общехозяйственного значения |
| 10.10 “Специальная оснастка и специальная одежда на складе” | Специальный инструмент, приспособления, оборудование и специальная одежда, находящаяся в местах хранения |
| 10.11 “Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации” | Специальный инструмент, приспособления, оборудование и специальная одежда, выданные работникам для осуществления их деятельности |
Проводки с применением счёта 10
Распишем типовые проводки, в которых так или иначе фигурирует 10 счёт “Материалы”. Начнём с поступления:
- Дт 10 — Кт 15 - оприходованы материалы (если на предприятии используются учётные цены МПЗ);
- Дт 10 — Кт 20 - материалы изготовлены на основном производстве;
- Дт 10 — Кт 23 - материалы изготовлены на вспомогательном производстве;
- Дт 10 — Кт 29 - материалы изготовлены на обслуживающем производстве;
- Дт 10 — Кт 60 - материалы получены от поставщика;
- Дт 10 — Кт 66 (67) - материальные ценности получили по товарному кредиту, краткосрочному или долгосрочному;
- Дт 10 — Кт 71 - материалы приобрёл подотчётник;
- Дт 10 — Кт 75 - МПЗ поступили от учредителя в счёт вклада в УК;
- Дт 10 — Кт 91 - оприходованы излишки материалов, выявленных в результате инвентаризации.
Возможна проводка Дт 10 — Кт 10 (внутреннее перемещение), когда с одного субсчёта на другой перекидывают материалы. Например:
- Дт 10.11 — Кт 10.10 - спецодежду со сроком пользования больше 12 месяцев выдали работнику со склада.
Списания материальных ценностей будут отражаться так:
- Дт 08 — Кт 10 - материалы списаны при вводе ОС в эксплуатацию;
- Дт 20 — Кт 10 - МПЗ переданы в основное производство;
- Дт 25 — Кт 10 - применили материалы для общепроизводственных нужд;
- Дт 26 — Кт 10 - материальные ценности отнесены на общехозяйственные расходы;
- Дт 28 — Кт 10 - списаны МПЗ на исправление брака;
- Дт 29 — Кт 10 - материалы переданы на нужды обслуживающего производства;
- Дт 44 — Кт 10 - материальные ценности списаны на расходы по продажам;
- Дт 91 — Кт 10 - отразили стоимость материалов, которые были реализованы на сторону;
- Дт 94 — Кт 10 - списана недостача, обнаруженная при инвентаризации.
Примеры использования 10 счёта бухгалтерского учёта
Пример №1. Организация ведёт учёт МПЗ по фактической стоимости:
ООО “Эпсилон” приобрело запасные части для оборудования на сумму 150 000 рублей с учётом НДС 20%, а также офисные столы и стулья на сумму 250 000 рублей с НДС. Покажем порядок учёта МПЗ:
- Дт 10 — Кт 60 - оприходованы запасные части (125 000 руб.);
- Дт 19 — Кт 60 - учтён входящий НДС от запчастей (25 000 руб.);
- Дт 60 — Кт 51 - перечислены денежные средства за запчасти (150 000 руб.);
- Дт 20 — Кт 10 - запчасти списаны на ремонт оборудования (125 000 руб.);
- Дт 26 — Кт 60 - стоимость офисных столов и стульев списана на общехозяйственные расходы (208 333,33 руб.). Согласно пункту 2 ФСБУ 5/2019 “Запасы”, материалы для управленческих нужд можно списывать напрямую, без применения 10 счёта;
- Дт 19 — Кт 60 - учтён входящий НДС по офисной мебели (41 666,67 руб.);
- Дт 68 — Кт 19 - заявлен вычет входящего НДС за запчасти и мебель (66 666,67 руб.).
Пример №2. Организация отражает материальные ценности по учётным ценам:
ООО “Омега” закупило 600 тонн металла по цене 35 000 руб./тонна с учётом НДС 20%. При этом учётная цена на этот металл установлена в размере 36 500 руб./тонна с НДС. Проводки будут следующие:
- Дт 15 — Кт 60 - поступил металл по фактической стоимости (17 500 000 руб. = 29 166,67 руб. х 600 тонн);
- Дт 19 — Кт 60 - учтён входящий НДС (3 500 000 руб.);
- Дт 10 — Кт 15 - оприходован металл по учётным ценам (18 250 000 руб. = 34 416,67 руб. х 600 тонн);
- Дт 20 — Кт 10 - металл передан в производство (18 250 000 руб.);
- Дт 15 — Кт 16 - зафиксирована экономия в 750 000 руб. (превышение учётной цены над фактической стоимостью: 18 250 000 - 17 500 000);
- Дт 20 — Кт 16 (сторно) - экономия списана на затраты основного производства со знаком “минус” (- 750 000 руб.).
- В случае, если фактическая стоимость металла превысит учётную цену (например, на 1000 руб.за тонну), две последние проводки будут такими:
- Дт 16 — Кт 15 - учтён перерасход в 500 000 руб. (превышение фактической стоимости над учётной ценой);
- Дт 20 — Кт 16 - сумма перерасхода отнесена на затраты основного производства (500 000 руб.).
