Учёт товарно-материальных ценностей довольно специфичен для любой организации. Это большой пласт расходов из самых разных категорий, без которых на производстве не обойтись. Отсутствие грамотного учёта ТМЦ ведёт компанию к ошибкам и необоснованным расходам. Поговорим об основных принципах, на которых базируется учёт ТМЦ.
Что такое товарно-материальные ценности
В качестве ТМЦ к учёту принимаются активы, которые соответствуют определённым критериям:
- хранятся на предприятии для последующей перепродажи;
- отпускаются в производственный процесс и впоследствии продаются;
- числятся в качестве материалов и запасов, которые нужны компании для дальнейшего использования.
Все ТМЦ можно разделить на три основных вида:
- сырьё — полуфабрикаты, конструкции, материалы, которые компания приобрела для дальнейшей переработки;
- продукция на этапе изготовления — все объекты, которые находятся в процессе покраски, конструирования и прочих видов обработки;
- готовая продукция — итоговый результат, который можно реализовывать потребителям.
Конкретных категорий ТМЦ много. К ним относят:
- запасные части;
- строительные материалы;
- топливо, смазки;
- полуфабрикаты, созданные предприятием;
- полезные остатки;
- тара и материалы, которые используются для тары;
- разные виды сырья и т.д.
Предприятию не обязательно располагать всеми видами ТМЦ, их перечень определяется деятельностью компании.
Учёт поступления ТМЦ от поставщиков
При поступлении товарно-материальные ценности принимают к учёту по фактической себестоимости или по учётным ценам. Первый способ более распространён.
Фактическая себестоимость ТМЦ складывается из разных расходов, в зависимости от того, каким способом компания их получила.
| Как предприятие получило ТМЦ | Что входит в себестоимость |
|---|---|
| Приобрело на собственные средства |
|
| Изготовило или разработало самостоятельно | Все затраты, которые компания понесла на производство и создание продукта |
| Получило от участника в качестве вклада в уставной капитал | Себестоимость складывается из финансовой оценки, утверждённой всеми учредителями. К ней прибавляют все расходы, которые ушли на доведение ТМЦ до пригодного к использованию состояния: ремонт, монтаж, установка и т.д. |
| Получило безвозмездно | Формируется по рыночной цене, актуальной на дату, когда ТМЦ приняли к учёту. К этому добавляют издержки на транспортировку и установку. |
| Товарно-материальные ценности остались после демонтажа объекта ОС | |
| Получило по бартеру | Себестоимость выражается в стоимости актива, на который обменяли ТМЦ |
Политику учётных цен предприятие определяет самостоятельно. Например, можно ориентироваться на среднюю покупную стоимость или плановую себестоимость. Метод больше удобен предприятиям, которые регулярно получают определённые ТМЦ.
В обоих случаях в бухучёте ТМЦ используется счёт 10, но порядок будет отличаться.
Учёт по фактической себестоимости
Поступление товаров проводят по дебету счёта 10. Если товары принимает не предприниматель или руководитель компании лично, нужно составить доверенность на получение товарно-материальных ценностей. Форма документа зависит от регулярности поступления ТМЦ:
- если ТМЦ поступило разово, используют форму М-2;
- при получении объектов на постоянной основе документ составляют по форме М-2а.
**Порядок бухучёта здесь следующий:**
- Получение товаров оформляют записью Д/т 10, К/т 60. Отражается только фактическая себестоимость.
- НДС проводят по отдельному счёту 19 записью Д/т 19, К/т 60. Затем НДС отправляют к вычету с помощью проводки Д/т 68, К/т 19.
- Факт оплаты поставщику за доставленные ценности отражается корреспонденцией Д/т 60, К/т 51.
Этапы обязательно сопровождаются подтверждающей документацией — накладными и счетами-фактурами, выставленными поставщиком или оформленными по прочим сопутствующим издержкам, платёжными документами и т.д. Сведения о поставленных товарах в документах сравнивают с тем, что поставщик доставил по факту. Если данные совпадают, оформляется ордер по форме М-4. Если обнаружатся несовпадения — ошибки в количестве товаров, претензии к их качеству и т.п. — оформляют акт М-7.
Учёт по учётной стоимости
Если ТМЦ оприходуют по учётным ценам, товары не попадают сразу на 10 счёт. В данном случае в учёте используются вспомогательные счета 15 и 16.
**Порядок здесь такой:**
- ТМЦ отправляют на счёт 15 записью Д/т 15, К/т 60. Стоимость отражают в соответствии с ценами, указанными в документах от поставщика.
- Отдельно проводят НДС: Д/т 19, К/т 60. После его отправляют к вычету корреспонденцией Д/т 68, К/т 19.
- Товары направляют в дебет счёта 10 по учётной стоимости: Д/т 10, К/т 15.
- Считается разница между фактической и учётной стоимостью. Для её отражения используется счёт 16. Если фактическая стоимость превышает учётную, на сумму разницы выполняется бухгалтерская запись Д/т 16, К/т 15. Если превалирует учётная, это отмечают проводкой Д/т 15, К/т 16.
Учёт ценностей, полученных иными способами
Кроме доставки поставщика, есть другие способы приобретения ТМЦ. Расскажем о некоторых.
Собственное производство ТМЦ
Все издержки, понесённые на изготовление товаров, аккумулируются на бухсчетах 20 или 23 — основное и вспомогательное производства соответственно. Затем их списывают на счёт 10.
**Какие корреспонденции применяются в данном случае:**
- Д/т 23, К/т 10 — исходные материалы отправили на производство прочих ТМЦ;
- Д/т 23, К/т 02 — начислили амортизация на объекты ОС, используемые в изготовлении товаров;
- Д/т 23, К/т 70 — начислили зарплату работникам, участвующих в изготовлении ТМЦ;
- Д/т 23, К/т 69 — начислили страховые взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование;
- Д/т 10, К/т 23 — ТМЦ оприходовали по фактической себестоимости.
Поступление в качестве вклада в уставной капитал
Когда ТМЦ попадают в компанию в форме вклада в УК от одного из учредителей, им требуется оценка. Стоимость, по которой ценности принимают к учёту, согласовывается всеми учредителями. Если договориться не получается, можно обратиться к независимой экспертизе.
При оприходовании имущества бухгалтер выполняет проводку Д/т 10, К/т 75.
Поступление на безвозмездной основе
Получить ТМЦ безвозмездно можно, например, по договору дарения. Фактическую себестоимость будут определять, исходя из средних рыночных цен.
Поступление товаров оформляется записью Д/т 10, К/т 98. Списание безвозмездно полученных ТМЦ в производство отражается корреспонденцией Д/т 20, К/т 10. Стоимость материалов, переданных в производство, относят на прочие доходы проводкой Д/т 98, К/т 91.01.
Когда товары поступают безвозмездно, выделять НДС в учёте не нужно, даже если есть счёт-фактура от поставщика.
Списание ТМЦ в учёте
Когда ценности портятся, расходуются, ломаются, приходят в негодность по любым другим причинам — их необходимо списать, чтобы фактическое количество ТМЦ совпадало с данными в бухгалтерской документации. Списание также проводят при недостаче ценностей из-за хищения, аварии, стихийного бедствия или пожара.
Чтобы списать товары, собирают Комиссию с участием материально ответственных сотрудников. Они проводят осмотр и по итогам оформляют акт о списании. В нём указывают:
- вес материальной ценности;
- причину списания;
- номер ТМЦ;
- стоимость и другие сведения.
Акт утверждается руководителем организации.
Определить стоимость можно по-разному:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости конкретного товара;
- методом ФИФО — по стоимости первой изготовленной или поступившей партии ТМЦ.
Когда ТМЦ списывают, потому что она морально устарела, оформлять акт не требуется.
Корреспонденции будут зависеть от причин списания. Например, при обнаружении недостачи записи могут быть такими:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 94 | 10 | Отразили списание балансовой стоимости ТМЦ |
| 20 | 94 | Провели списание недостачи в рамках естественной убыли за счёт издержек основного, производства |
| 23 | 94 | Провели списание недостачи в рамках естественной убыли за счёт затрат вспомогательного производства |
| 25 | 94 | Провели списание недостачи в рамках естественной убыли за счёт общепроизводственных издержек |
| 26 | 94 | Провели списание недостачи в рамках естественной убыли за счёт общехозяйственных издержек |
| 29 | 94 | Провели списание недостачи в рамках естественной убыли за счёт затрат обслуживающих производств |
| 73.2 | 94 | Провели списание недостачи свыше норм естественной убыли на ответственных за убытки |
| 50 | 73.02 | Виновный в недостаче компенсировал ущерб из собственных средств наличными |
| 70 | 73.02 | Недостачу компенсировали за счёт зарплаты виновника |
