Товарный знак как нематериальный актив должен соответствующим образом отражаться на счетах бухгалтерского и налогового учёта. Для этого нужно знать, какие есть особенности по товарным знакам, какая документация по ним составляется и какие расходы могут быть.
Что представляет собой товарный знак
Термин «торговый знак» закреплён Гражданским кодексом РФ. Под ним понимается обозначение, которое используется для индивидуализации товаров или продукции. Товарный знак предназначен для признания исключительных прав на какой-то объект, и эти права подтверждаются соответствующим свидетельством (ст. 1481 ГК РФ).
Товарные знаки подразделяются на разные классы в соответствии с определёнными характеристиками:
- по отражению сведений — могут быть словесными или буквенными;
- по виду собственности — могут быть индивидуальными или коллективными;
- по объектам товарной информации — могут быть ассортиментными или фирменными.
Товарный знак нужен для того, чтобы клиент мог идентифицировать конкретный товар, работу или услугу. С помощью обозначения продавец может более успешно продавать свой продукт и повышать конкурентоспособность компании.
Разработка и использование товарного знака
Компания может использовать свой товарный знак самостоятельно при ведении деятельности либо передавать другому лицу право пользования им. Во втором случае требуется должным образом зарегистрировать это право собственности.
Но прежде чем использовать товарный знак, его сначала требуется разработать. И в этом случае нужно учесть, что все товарные знаки разделяются на несколько видов (ст. 1482 ГК РФ):
- словесные — представляют собой слова, буквенные сочетания, словосочетания, предложения;
- изобразительные — товарные знаки могут быть в виде животных, предметов, фигур, природных объектов, линий, стрелок и т.д., размещённых на плоскости;
- объёмные — трёхмерные объекты в пространстве;
- различные комбинации вышеперечисленных видов товарных знаков.
Что касается цветовой гаммы, то в ст. 1482 ГК РФ указано, что товарный знак можно разработать в любых цветах или их сочетании. Кроме того, товарные знаки могут быть звуковыми, световыми, голографическими и др.
Право на сам товарный знак может быть только двух видов:
- Исключительное — появляется у самого правообладателя. Он вправе как угодно применять товарный знак, а иное лицо не имеет права его использовать. Исключительное право охраняется законодательством, а также правообладатель может передать его другому субъекту. При передаче оформляют договор об отчуждении исключительного права на товарный знак.
- Неисключительное право — появляется у другого лица, когда правообладатель выдаёт ему разрешение использовать товарный знак. При этом заключается лицензионный договор, в котором фиксируются все условия и сроки этого использования.
В обоих случаях договоры нужно зарегистрировать соответствующим образом в госорганах.
Регистрация товарного знака
Товарный знак нужно зарегистрировать в соответствующем госреестре, который ведётся Роспатентом. Для регистрации требуется подать заявку, которая включает в себя такую информацию:
- непосредственно заявление на госрегистрацию товарного знака (форма из прил. № 1 требований, регламентированных приказом Минэкономразвития № 482 от 20.07.2015);
- обозначение товарного знака, к примеру, трёхмерная модель в электронном виде;
- список товаров, по которым запрашивают регистрацию товарного знака (они группируются согласно международной классификации);
- описание обозначения товарного знака.
- К заявлению нужно приложить сопроводительные документы:
- устав коллективного знака;
- подтверждение согласия владельца на регистрацию;
- подтверждение согласия правообладателя, который имеет более ранний приоритет;
- доверенность, если документы подаёт представитель.
Документы на регистрацию товарного знака можно подать лично, по почте или факсу, через сайт Роспатента или Госуслуг.
За подачу заявки на регистрацию товарного знака, а также за осуществление его экспертизы нужно заплатить госпошлину. Кроме того, она платится и за непосредственную регистрацию товарного знака, и за выдачу свидетельства. Перечень операций и взимаемых за их проведение сумм госпошлин указан в прил. № 1 постановления Правительства № 941 от 10.12.2008.
Если Роспатент принял решение отказать в принятии заявки, в регистрации товарного знака или же признать заявку отозванной, заявитель может его оспорить. Для этого нужно подать письменное возражение в ведомство, приложив к нему копию документа об уплате пошлины. Далее можно также обратиться в судебные органы по интеллектуальным правам, но изначально обязательно надо провести досудебное разбирательство с Роспатентом.
Учёт госпошлины за регистрацию товарного знака
Госпошлину, которая уплачивается за регистрацию товарного знака, относят на создание или приобретение нематериальных активов (НМА). При этом составляется корреспонденция:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 08 | 76 | Начислили госпошлину за товарный знак |
| 76 | 51 | Уплатили госпошлину за товарный знак |
| 04 | 08 | Списали госпошлину на стоимость товарного знака |
Если товарный знак — малоценный (ниже установленного лимита) и компания не применяет в его отношении ФСБУ 14/2022 по нематериальным активам, затраты на приобретение (в т.ч. госпошлина) считаются расходами периода, в котором завершили капитальные вложения. Это нужно указать в отчётности с обязательной фиксацией лимита стоимости НМА, который устанавливается в учётной политике компании.
В этом случае последняя проводка будет:
- Дт 20 (26) Кт 08 — списали госпошлину в расходы компании.
Учёт операций по созданию товарного знака
Созданный через специализированную фирму или купленный товарный знак учитывают как НМА при выполнении таких условий:
-
Соблюдаются требования п. 4 ФСБУ 14/2022 (стандарт обязательно применяется с отчётности за 2024 год):
- не имеет материально-вещественной формы;
- используется в деятельности компании;
- используется больше 12 месяцев;
- будет приносить экономические выгоды в будущем;
- отделяется от других активов.
-
Имеются подтверждающие документы на товарный знак (свидетельство или договор).
ФСБУ 14/2022 не применяется в отношении товарного знака, созданного компанией собственными силами (пункт 8).
Счёт учёта товарного знака — 04, но прежде чем отразить на нём сумму, нужно составить дополнительные проводки. Корреспонденция в бухучёте по созданию или покупке товарного знака (вместе с госпошлиной):
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 08 | 60 | Отразили покупку или создание товарного знака сторонней фирмой |
| 19 | 60 | Выделили НДС по товарному знаку |
| 60 | 51 | Оплатили товарный знак |
| 08 | 76 | Начислили госпошлину за товарный знак |
| 76 | 51 | Уплатили госпошлину за товарный знак |
| 04 | 08 | Приняли товарный знак как нематериальный актив |
| 68 | 19 | Приняли НДС к вычету |
В налоговом учёте товарный знак определяется как нематериальный актив, когда по нему выполняются требования, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ. Подтверждающими документами на товарный знак являются свидетельство или договор.
Если применяется УСН, то также учитываются указанные правила. Но вместе с тем нужно учесть и такие моменты:
- затраты списывают по порядку, который установлен для основных средств;
- затраты на получение товарного знака должны быть оплачены;
- объект применяется для получения выручки.
По товарному знаку не проводится переоценка, поскольку она осуществляется только для НМА, для которых имеется активный рынок. Об этом прямо указано в п. 17, 18 ФСБУ 14/2022. Кроме того, этот же момент обозначен и в письме Минфина № 03-03-06/1/81777 от 24.10.2019.
Учёт амортизации по товарному знаку
Товарный знак как нематериальный актив подлежит амортизации. Способ расчёта амортизационных отчислений компания устанавливает в учётной политике и не меняет его в течение всего срока полезного использования.
Срок полезного использования (СПИ) товарного знака установлен ст. 258 НК РФ и определяется одним из трёх способов:
- как срок действия свидетельства на него;
- как СПИ, который установлен в договоре;
- как СПИ, который равен 10 годам (если невозможно установить СПИ по товарному знаку).
СПИ товарного знака, который определён одним из указанных способов, уменьшается на время, которое было затрачено для получения свидетельства на него. Например, на получение свидетельство потрачено 7 месяцев. СПИ определён по третьему способу — 10 лет. Тогда СПИ для исчисления амортизации будет 9 лет и 5 месяцев.
Амортизация начисляется на товарный знак, если:
- он используется для получения выручки;
- СПИ больше 12 месяцев;
- первоначальная стоимость больше 100 тыс. руб.
Суммы амортизационных отчислений накапливаются на счёте 05 либо снижают первоначальную стоимость товарного знака в бухгалтерском учёте на счёте 04. При этом составляется корреспонденция:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 20 (23, 25, 44) | 05 | Начислили амортизацию по товарному знаку, используемому в основной деятельности |
| 91 | 05 | Начислили амортизацию по товарному знаку, используемому в прочей деятельности |
Учёт затрат на продление товарного знака
Исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет. Далее его можно продлить снова на 10 лет, для чего потребуется заплатить госпошлину, чтобы рассмотрели заявление на продление срока. Также нужно оплатить услуги патентного поверенного при обращении к нему за помощью.
В бухучёте затраты на продление включаются в текущие расходы, если товарный знак создан самой компанией, поскольку он не является объектом НМА. Если его заказали или купили у другой компании, то расходы включаются в капитальные вложения, формирующие первоначальную стоимость нового НМА. То есть эти затраты не увеличивают первоначальную стоимость самого товарного знака, поскольку такой момент не установлен в ФСБУ 14/2022. Если затраты меньше установленного лимита, то они просто включаются в коммерческие расходы периода, в котором завершили капвложения.
Корреспонденция по операциям продления товарного знака:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 76 | 51 | Заплатили пошлину за продление товарного знака |
| 08 | 76 | Учли пошлину как капвложение |
| 08 | 60 | Отразили услуги поверенного |
| 19 | 60 | Учли НДС с услуг поверенного |
| 68 | 19 | Приняли НДС к вычету по услугам поверенного |
| 04 | 08 | Отнесли капвложения на первоначальную стоимость НМА |
| 44 | 08 | Признали завершённые капвложения коммерческими расходами |
В налоговом учёте по товарным знакам данные затраты учитывают как прочие расходы, даже если право на товарный знак учтено как НМА. При этом нужно учесть такие моменты:
- Пошлину учитывают единовременно на дату подачи заявления на продление (при методе начисления) или на дату оплаты (при кассовом методе).
- Затраты на услуги поверенного при методе начисления лучше равномерно распределить на новый период действия права на товарный знак. Можно учесть их единовременно на дату составления акта об оказанных услуг, но этот метод более рискованный. При кассовом методе затраты учитываются на дату их оплаты.
Учёт операций по продаже или перепродаже товарного знака
При продаже либо перепродаже товарного знака необходимо оформить один из указанных ниже договоров и зарегистрировать его:
- Лицензионный, при котором лицензиат использует товарный знак на условиях, которые установлены этим договором. Соглашение заключается на определённый срок. Собственником товарного знака остаётся лицензиар. Исключительное право не переходит к лицензиату.
- Об отчуждении исключительного права, при котором покупатель получает полное исключительное право на товарный знак.
Корреспонденция операций по передаче товарного знака от лицензиара лицензиату:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| у лицензиара (продавца) | ||
| 51 | 76 | Получили от клиента аванс за использование товарного знака |
| 76 | 68 | Отразили НДС с аванса за использование товарного знака |
| 76 | 91 | Признали часть лицензионного платежа за товарный знак (ежемесячно) |
| 20 | 05 | Начислили амортизацию на товарный знак |
| 91 | 68 | Начислили НДС с лицензионного платежа за товарный знак (ежемесячно) |
| 68 | 76 | Отразили вычет по НДС с аванса за использование товарного знака |
| у лицензиата (покупателя) — сам товарный знак отражается на забалансовом счёте, поскольку он не переходит в собственность | ||
| 20 | 76 | Заплатили ежемесячный лицензионный платёж за использование товарного знака |
| 19 | 76 | Отразили НДС по платежу за использование товарного знака |
| 68 | 19 | Отразили вычет по НДС по платежу за использование товарного знака |
| 76 | 51 | Заплатили аванс за использование товарного знака |
При продаже или перепродаже товарного знака оформляется корреспонденция:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 62 | 91 | Отразили доход от продажи товарного знака |
| 05 | 04 | Списали начисленную амортизацию |
| 91 | 04 | Списали балансовую стоимость товарного знака |
| 91 | 68 | Отразили НДС с продажи товарного знака |
| 91 | 76 | Отразили пошлину при регистрации |
Заключение
При поступлении товарного знака компания отражает его на счёте учёта нематериальных активов, если он соответствует определённым критериям. Когда товарный знак учитывается в качестве НМА, требуется начислять амортизацию.
Корреспонденция по учёту товарных знаков зависит от того, какая операция проводится — получение, продажа, предоставление прав пользования, начисление амортизации, продление и др. Если есть сомнения в корректности формирования проводок по учёту товарных знаков, можно обратиться за помощью к специалистам сервиса «Моё Дело». Они проконсультируют по бухгалтерскому и налоговому учёту нематериальных активов и подскажут, как правильно отразить операции на счетах.
