Для сделок между взаимозависимыми лицами важно правильное трансфертное ценообразование, чтобы не нарушить правила и избежать доначисления налогов. Рассказываем, что это такое и какие методы существуют.
Что нужно запомнить?
- Трансфертное ценообразование — это установление специальных цен, отличных от рыночных, для реализации товаров (работ, услуг) между подразделениями компании или взаимозависимыми лицами.
- Организации и предприниматели пользуются трансфертным ценообразованием, чтобы снизить налоговую нагрузку. Это становится возможным за счёт перевода части прибыли в бизнес, который имеет право на налоговые льготы или находится в юрисдикции с более мягким налогообложением.
- Существует пять методов трансфертного ценообразования, установленных гл. 14.3 НК РФ. В кодексе даётся общее описание и порядок использования методов, а также рекомендации по выбору способа определения трансфертной цены для своего бизнеса.
- Основные правила использования трансфертных цен перечислены в гл. 6.1 НК РФ, а также в ст. 20 и ст. 40 НК РФ. Нормативно-правовые акты определяют, когда налоговая имеет право контролировать и проверять сделки с трансфертными ценами.
Что такое трансфертное ценообразование?
Трансфертное ценообразование — это установление специальных цен, отличных от рыночных, для реализации товаров (работ, услуг) между подразделениями компании или взаимозависимыми лицами.
Основное условие для применения трансфертных цен — наличие связи между контрагентами. Взаимозависимыми лицами признаются — ст. 105.1 НК РФ:
- Организации или ИП, доля участия которых в капитале продавца превышает 25%.
- Компания и её филиалы, подразделения, дочерние фирмы.
- Организации, в которых один и тот же директор или собственники.
- Компании и физлица при условии, что непосредственное участие каждого предыдущего лица в последующей компании превышает 50%.
Организации и предприниматели пользуются трансфертным ценообразованием, чтобы снизить налоговую нагрузку. Это становится возможным за счёт перевода части прибыли в бизнес, который имеет право на налоговые льготы или находится в юрисдикции с более мягким налогообложением.
Также трансфертные цены могут использоваться в конкурентной борьбе. За счёт снижения стоимости предприятие получает дополнительное ценовое преимущество и может занять большую долю рынка, чтобы в будущем увеличить прибыль.
Ещё одна возможная цель — частичный вывод капитала из бизнеса. Средства переводятся в организацию, которая зарегистрирована в стране, не практикующей ограничения на вывод капитала.
Существует несколько распространённых способов трансфертного ценообразования, использование которых позволяет оставаться в рамках закона и сокращать налоговую нагрузку — о них расскажем далее.
Методы трансфертного ценообразования
Существует пять методов трансфертного ценообразования, установленных гл. 14.3 НК РФ:
- метод сопоставимых рыночных цен;
- метод цены последующей продажи;
- затратный метод;
- метод сопоставимой рентабельности;
- метод распределения прибыли.
В НК РФ даётся общее описание и порядок использования методов, а также рекомендации по выбору способа определения трансфертной цены для своего бизнеса.
Метод сопоставимых рыночных цен
Самый простой и распространённый метод, которым пользуются многие организации. Он заключается в установлении трансфертных цен в соответствии с рыночными показателями.
Можно ориентироваться на организации с аналогичными товарами (работами, услугами) или на свои цены, которые предлагаются другим, не связанным контрагентам.
Метод подходит в тех ситуациях, когда есть достоверные источники информации о рыночных ценах. Например, объявления о продаже товаров (работа, услуг) на общедоступных сайтах или биржевые котировки.
Метод цены последующей продажи
Данный метод заключается в оценке валовой рентабельности (ВР), которую получит организация от реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимому лицу.
Предполагаемую валовую рентабельность сравнивают с показателем, который получают независимые организации. Если ВР в рассматриваемой сделке соответствует рыночному значению, выбранную трансфертную цену считают допустимой.
Затратный метод
Этот метод похож на предыдущий, но в нём оценивают валовую рентабельность не последующей продажи, а затрат организации.
Оба метода применяются редко, потому что сложно найти данные о валовой рентабельности независимых организаций. Эта информация не публикуется в бухгалтерской отчётности и редко раскрывается в аналитических исследованиях.
Метод сопоставимой рентабельности
При использовании этого метода организации сравнивают операционную рентабельность по продажам, затратам, активам и другим показателям. Подходит в тех случаях, когда продавец выполняет меньше функций по сравнению с взаимозависимым контрагентом.
Метод распределения прибыли
В этом случае сопоставляется и распределяется прибыль, которую получают стороны после проведения сделки. Наиболее редкий вариант: в основном его используют, когда нет возможности применить предыдущие способы.
Государственный контроль трансфертного ценообразования
Нормативная база по регулированию трансфертного ценообразования относительно молода, причем не только в России, но и во всем мире.
Первые правила использования трансфертных цен появились в США в середине ХХ века. В 1990-х годах было установлено регулирование в международных нормах. В России нормы закрепили только в 2012 году.
Основные правила перечислены в ст. 20 и ст. 40 НК РФ. Нормативно-правовые акты определяют, когда налоговая имеет право контролировать и проверять сделки с трансфертными ценами.
Целью контроля и регулирования является проверка соответствия трансфертных цен рыночным, чтобы бизнес не использовал незаконные методы уклонения от уплаты налогов.
Внимание налоговой вызывают все контролируемые сделки:
- Между взаимозависимыми иностранными компаниями при любом обороте сделки.
- Сделки между взаимозависимыми компаниями с оборотом от 1 млрд руб., осуществленные на территории РФ.
- Сделки между взаимозависимыми лицами с оборотом от 100 млн руб., если один из контрагентов — индивидуальный предприниматель на специальном налоговом режиме.
- Сделки между взаимозависимыми лицами с оборотом от 60 млн руб., если один из контрагентов — резидент особой экономический зоны, плательщик НДПИ или лицо, освобождённое от уплаты налога на прибыль (или для него действует нулевая ставка).
Если по результатам проверки выявят, что трансфертные цены были значительно ниже рыночных, налоговая пересчитает и доначислит налоги, выпишет штрафы. Поэтому лучше сразу привлекать специалистов для правильных расчётов, чтобы снизить налоговые риски.
Когда не применяется контроль?
В ст. 104.4 НК РФ перечислены ситуации, в которых налоговая не будет применять дополнительные контрольные мероприятия:
- Операции между участниками консолидированной группы, которые соответствуют нормам и правилам российского законодательства.
- Сделки между лицами, которые зарегистрированы в одном регионе.
- Сделки между организациями, у которых нет филиалов и подразделений в других регионах или странах.
- Сделки между компаниями, которые платят налоги в бюджет одного региона.
- Сделки между сторонами, у которых нет убытков за прошлые периоды, на которые можно уменьшить налоги за текущий.
- Оба участника сделки работают на общем режиме и не применяют специальные системы.
При правильном использовании трансфертного ценообразования взаимозависимые лица могут законно оптимизировать налоговую нагрузку. Это даже не приведёт к дополнительным проверкам и запросам большого количества документов.
Документы и отчётность о трансфертном ценообразовании
О проведении контролируемых сделок с применением трансфертного ценообразования нужно сообщать в налоговую до 20 мая года, следующего за отчётным.
Форма уведомления о контролируемых сделках утверждена приказом ФНС России № ММВ-7-13/249@ от 07.05.2018.
С 1 июня налоговая может запросить документы по сделкам с трансфертным ценообразованием. Организация должна предоставить сведения в течение месяца после получения запроса.
Нормативные акты не устанавливают форму документации о сделках с трансфертным ценообразованием, поэтому компании выбирают её по своему усмотрению. Главное, чтобы документы отражали:
- какой деятельностью занимаются участники контролируемой сделки;
- кто участвовал в операциях;
- информация о сделке: условия, выбранный метод ценообразования, сроки оплаты;
- сведения об участниках: функции и их риски;
- почему выбрали тот или иной способ трансфертного ценообразования;
- источники, из которых брали данные для определения оптимальных цен;
- сводка о доходах и расходах, связанных с операциями;
- сведения о корректировках налогов.
Если вы впервые сталкиваетесь с подобными сделками и трансфертным ценообразованием, лучше проконсультироваться со специалистом или принять в штат опытного бухгалтера.
