Аренду и прокат оборудования нужно учитывать по особым правилам, и использовать недавно введённый ФСБУ 25/2018. При этом надо помнить о нескольких важных моментах, на которые обращают внимание обе стороны арендного договора. Расскажем, как вести учёт аренды и проката оборудования и какую корреспонденцию составлять.
Применение положений ФСБУ 25/2018
ФСБУ 25/2018 введен в действие приказом Минфина № 208н от 16.10.2018. Его обязательно нужно использовать коммерческим фирмам с бухотчётности за 2022 год.
Документом регламентируется бухучёт договоров по операциям, связанным с арендой и лизингом.
ФСБУ 25/2018 является обязательным к применению для:
- арендодателей и арендаторов по арендным или субарендным соглашениям;
- арендодателей и арендаторов, правообладателей и пользователей, а также лизингодателей и лизингополучателей по договорам, в которых зафиксированы положения, предусматривающие предоставление объекта во временное использование за вознаграждение.
Стандарт применяется во всех ситуациях, когда из положений договора можно точно понять, что имущественный объект передаётся во временное использование и за определённое вознаграждение. Иными словами, основополагающим фактором как раз является предмет соглашения, считающийся как объект учёта аренды.
ФСБУ 25/2018 не применяют (п. 3, 4), когда предоставляются в аренду:
- недра, чтобы проводились геологические изыскания, исследования, разведку или добывание полезных ископаемых;
- результаты, полученные при интеллектуальном труде, а также средства индивидуализации;
- материальные носители, в которых выражены обозначенные выше результаты и средства индивидуализации;
- объекты концессионного соглашения (подробнее о таких соглашениях — в ст. 3 закона № 115-ФЗ от 21.07.2005).
- Также стандарт не применяют учреждения бюджетной сферы. Для них имеется особый стандарт, который принят специально для госсектора.
По правилам ФСБУ 25/2018 в некоторых случаях допускается учет аренды по упрощенным правилам.
Учёт аренды у арендатора
Арендаторы учитывают объекты, которые получены ими в аренду, одним из трёх методов:
- Основной, предполагающий применение ФСБУ полностью. Арендатор фиксирует в учёте ППА и ОА.
- Упрощённый лишь по некоторым договорам. Арендатор не фиксирует в учёте ППА и ОА. В подобной ситуации в затратах учитываются арендные платежи. Указанный метод предназначен для субъектов с упрощёнными способами ведения бухучёта.
- Упрощённый метод исчисления фактической стоимости ППА и оценки ОА. Используется арендаторами лишь при переводе учёта аренды на ФСБУ.
Упрощённый метод, касающийся некоторых договоров
Его сущность заключается в том, что по некоторым соглашениям арендатор не фиксирует в учёте ППА и ОА. В обозначенном случае признаются лишь затраты по арендным платежам, причём по применявшимся ранее правилам, когда арендованный объект находится на балансе арендодателя. Затраты признаются равными частями в течение срока арендного соглашения. Соответственно, фактически положения нового стандарта не учитываются, а применяется прежний механизм бухучёта.
Этот метод применяют к соглашениям, по которым одновременно выполняются два требования:
- право собственности на объект не передаётся арендатору, и он не может его выкупить по стоимости ощутимо меньше справедливой;
- не предусмотрено предоставление объекта по договору в субаренду.
Вместе с этими требованиями также должно выполняться хотя бы одно из следующих:
- срок по соглашению меньше 12 мес. на момент выдачи объекта в аренду;
- рыночная цена такого нового объекта (то есть если не учитывать изношенность арендованного объекта) — не больше 300 тыс. руб., и у арендатора может быть экономическая выгода от использования объекта в своей деятельности;
- арендатору разрешено вести учёт упрощёнными способами.
Упрощённый метод, касающийся исчисления фактической стоимости
Метод используют арендаторы, не имеющие права на упрощённые способы учёта. Сущность способа заключается в том, что стоимость актива определяется и ОА оценивается без использования метода дисконтирования.
Дисконтирование — это метод определения текущей суммы или стоимости, которая подлежит уплате или получению в будущем, когда срок её перечисления или получения наступает через год или позже. То есть через дисконтирование производится расчёт стоимости денежных средств с учётом временного фактора.
В фактическую стоимость ППА входят:
- размер первоначальной оценки ОА;
- арендные платежи, совершённые на момент передачи арендатору объекта или же до этого момента.
- В фактическую стоимость ППА не включаются и считаются затратами:
- расходы, которые касаются поступления и доведения объекта до пригодного для эксплуатации состояния;
- размер оценочного обязательства, к примеру, по демонтажу объекта либо восстановлению окружающей среды.
ОА определяется как сумма номинальных размеров предстоящих арендных платежей. Получается, не надо их дисконтировать, чтобы рассчитать величину приведённой стоимости предстоящих арендных платежей.
Учёт аренды у арендодателя
Арендодатели ставят объект на учёт одним из двух методов. Он зависит от того, к какой группе относится этот объект:
- Операционная аренда — в учёте не фиксируется инвестиция в аренду. В течение срока соглашения признают доходы в форме арендных платежей и рассчитывают амортизационные отчисления по объекту.
- Финансовая аренда — в учёте фиксируется инвестиция в аренду в объёме чистой стоимости. В течение срока соглашения признают доходы в форме процентных поступлений по инвестиции в аренду, а сами арендные платежи в доходы не включаются.
Арендодатели учитывают операционную аренду по ФСБУ через упрощённый механизм. По таким соглашениям они не меняют прежний механизм учёта объекта (не считая изменения оценочных обязательств). Доходы по операционной аренде фиксируются равномерно.
Корреспонденция по учёту аренды арендатором
Корреспонденция составляется в зависимости от того, требуется ли учитывать соглашение в упрощённом порядке по ФСБУ либо не требуется. Когда нужно, арендные платежи учитываются как текущие расходы. Когда не нужно, арендные платежи входят в расчёт ОА и на их основе формируется ППА.
Упрощённые правила учёта
В такой ситуации расходы признаются каждый месяц вне зависимости от фактической уплаты арендного платежа по составленному ранее графику. Проводки при этом:
- Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2 Кт 76 — отразили платёж по аренде (конкретный счёт зависит от вида деятельности компании)
- Дт 001 — получили объект в стоимости, указанной в соглашении или документе от арендодателя
- Кт 001 — возвратили объект по завершении или расторжении соглашения
Стандартные правила учёта
Когда арендное соглашение нельзя учесть по упрощенному правилу, на основании арендных платежей формируется ОА. Эти платежи используются в формировании ППА. Соответственно, за балансом данный объект не учитывается.
Подобный подход касается арендных соглашений с выкупом объекта либо субарендой, долгосрочных соглашений по аренде без выкупа объекта стоимостью больше 300 тыс. руб. и арендаторов без права вести учёт упрощёнными способами.
Проводки в таком случае:
- Дт 08/ППА Кт 76/ОА — получили объект и зафиксировали ОА в приведённой стоимости предстоящих арендных платежей
- Дт 08/ППА Кт 10, 60, 70, 76 — отразили сумму доведения объекта до пригодного для эксплуатации состояния
- Дт 19 Кт 60, 76 — отразили входной НДС по доведению объекта до пригодного для эксплуатации состояния
- Дт 68 Кт 19 — приняли к вычету НДС
- Дт 01/ППА Кт 08/ППА — учли объект по фактической стоимости
Корреспонденция по учёту аренды арендодателем
Корреспонденция зависит от вида аренды — операционной или финансовой. При первом варианте бухучёт будет такой же, как и до ввода стандарта — арендные платежи входят в выручку или прочие доходы. При втором варианте арендные платежи входят в чистую стоимость инвестиций в аренду.
При операционной аренде доходы в форме арендных платежей признаются на последнее число прошедшего месяца арендной деятельности. Указанное правило не зависит от условий соглашения, графика внесения платежей и дат формирования актов. К тому же это не зависит и от того, заплатил ли арендатор платёж по соглашению или ещё нет.
Компании с упрощённым порядком ведения бухучёта особым образом учитывают доходы.
Когда организация предоставляет объекты в аренду, и для неё это стандартное направление деятельности, арендные платежи включаются в доходы по обычным видам деятельности. Корреспонденция при этом:
- Дт 62, 76 Кт 90.1 — начислили арендный платёж
- Дт 90.3 Кт 68 — начислили НДС с него
Услуги по передаче объекта в аренду облагают НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом имеются небольшие исключения, касающиеся определённых видов имущественных объектов. Даже когда арендодатель выступает плательщиком НДС, он может не платить налог, если арендует жилое помещение в жилищном фонде (пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Когда организация предоставляет объекты в аренду, и для неё это не основное направление деятельности, арендные платежи включаются в прочие доходы. Корреспонденция при этом:
- Дт 62, 76 Кт 91.1 — начислили арендный платёж
- Дт 91 Кт 68 — начислили НДС с него
Когда арендатор уплачивает арендный платёж авансом, арендодатель отражает эти суммы на отдельном субсчёте счета 62 или 76. Корреспонденция при этом:
- Дт 51 Кт 62, 76 / Расчёты по авансам полученным — получили аванс по аренде
- Затем, когда наступает период, в счёт которого был уплачен аванс, составляется корреспонденция:
- Дт 62, 76 Кт 90.1, 91.1 — начислили аванс по аренде
- Дт 62, 76 / Расчёты по авансам полученным Кт 62, 76 — зачли аванс в счёт платежа по аренде
Заключение об учёте аренды и проката
Аренду и прокат требуется учитывать по правилам ФСБУ 25/2018 . В некоторых случаях могут применяться упрощенные правила учета арендованного имущества, которые облегчат работу бухгалтера. В бухучёте арендаторам надо отражать ППА и ОА, а арендодателям — арендные платежи.
Учёт проката оборудования и аренды довольно сложный. Если у вас есть проблемы с ним, рекомендуем обратиться к специалистам сервиса «Моё дело». Они помогут корректно составить корреспонденцию и отразить все операции на счетах бухгалтерского учёта.
