При заключении контрактов купли-продажи товаров, работ или услуг исполнители могут использовать банковскую гарантию. Она представляет собой обязательство банка-гаранта по погашению задолженности одной из сторон перед другой. Расскажем подробнее, как отразить банковскую гарантию в бухгалтерском учёте и какие проводки по ней составлять.
Законодательство о банковской гарантии
Согласно ст. 368 ГК РФ, независимая гарантия (зачастую именно банковская) представляет собой обязательство гаранта принять на себя задолженность клиента и уплатить деньги за него второй стороне, если он не может этого сделать. В такой ситуации принимают участие три стороны:
- гарант (банк или иное кредитное учреждение) — выставляет своё обязательство в качестве страховки выполнить контрактные обязанности и договоренности;
- принципал (исполнитель) — запрашивает независимую гарантию и является должником по соглашению;
- бенефициар (заказчик) — его интересы и права защищают посредством независимой гарантии.
Таким образом, банковской гарантией подтверждается обязательство банка-гаранта погасить долг клиента перед третьей стороной. Документ даёт возможность исполнителю совершить сделку, не привлекая оборотные или заёмные денежные средства.
Если принципал нарушает некоторые условия по договору, гарант выплачивает бенефициару документально установленный размер денежных средств.
При сделке с использованием банковской гаранти исполнитель и заказчик являются сторонами договора или контракта и действуют с учётом положений ГК РФ. Взаиморасчёты между ними осуществляются вне юрисдикции правоотношений, которые определены с третьей стороной — учреждением, которое предоставляет банковскую гарантию. При этом отдельно составляется договор банковской гарантии, представляющий собой документ, который определяет взаимоотношения всех трёх сторон.
В договоре банковской гарантии непременно прописывается, что банк-гарант выдаёт гарантийную выплату только в ситуации, когда исполнитель-принципал не имеет возможности самостоятельно исполнить обязательства по контракту или соглашению. Также в договоре указываются обстоятельства, из-за которых и наступает необходимость выплачивать гарантию.
Получение банковской гарантии — платная услуга кредитного учреждения. Размер комиссионного вознаграждения зависит от конкретного банка. В среднем это 3-10 процентов, которые устанавливаются с учётом суммы гарантийного обеспечения. Оплачивает комиссию клиент учреждения, то есть принципал.
Документация по банковским гарантиям
Операции с банковскими гарантиями регламентируются нормами Гражданского кодекса и законодательством в банковской сфере:
- в части возможности и процедуры предоставления финансовых обязательств применяются положения гл. 23 ГК РФ;
- в части выдачи банковской гарантии применяется закон о банках и банковской деятельности (от 02.12.1990 № 395-1).
В обычных коммерческих договорах условие о банковской гарантии не указывается, когда отсутствует основание предполагать, что гарантийные обязательства будут получены от банка-гаранта на конкретных условиях. Если же такое основание имеется, то и условие о банковской гарантии фиксируется в соглашении. В отношении госзакупок действует правило обязательного указания условия о банковской гарантии в госконтракте (имеются некоторые исключения — ч. 2 ст. 96 закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ).
Бухучёт банковских гарантий
Порядок учёта банковских гарантий в бухгалтерском учёте основывается на том, какое финансовое обязательство покрывается за её счёт. Банковская гарантия выдаётся в таких ситуациях:
- обеспечить выполнение условий по оплате покупаемых ТМЦ;
- застраховать исполнение кредитных, заёмных и иных долговых обязательств;
- получить финансовую поддержку при возврате аванса, поскольку некоторые исполнители устанавливают условие его предоставления;
- гарантировать реализацию иных обязательств.
При этом по банковской гарантии в бухгалтерском учёте проводки составляются для таких правоотношений:
- в части получения, использования и возврата банковской гарантии;
- в части оформления соглашения, которое юридически не зависит, но обеспечивается гарантийным обязательством.
Далее рассмотрим, как банковская гарантия фиксируется в бухгалтерском учёте принципала и бенефициара.
Бухучёт банковской гарантии у принципала
Учёт самой банковской гарантии у принципала не производится, поскольку она предназначена не для него, а для заказчика-бенефициара. Логика в том, что банковскую гарантию выдаёт банк-гарант, а не исполнитель.
Принципал отражает в учёте только комиссию, которую он уплачивает при получении гарантии. Она может включаться в первоначальную стоимость активов, покупаемых по договору с банковской гарантией. Кроме того, он также должен отразить в учёте, что заказчик принял оплату именно банковской гарантией.
Корреспонденция в этом случае будет такая:
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 08, 10, 20 и др. | 76 | Предоставили банковскую гарантию, включённую в первоначальную стоимость |
| 91.2 | 76 | Предоставили банковскую гарантию, не включённую в первоначальную стоимость |
| 76 | 51 | Оплатили комиссию по банковской гарантии |
| 08, 10, 20 и др. | 60 | Приобрели ТМЦ, работы, услуги |
| 60 | 76 | Отразили принятие бенефициаром оплаты банковской гарантией |
| 76 | 51 | Погасили задолженность перед банком-гарантом по банковской гарантии |
Если исполнитель своевременно исполнил обязательства перед бенефициаром, то он не отражает операции в части оплаты соглашения банковской гарантией. Единственное — комиссию всё равно нужно фиксировать на счетах бухучёта, поскольку банковская гарантия изначально предоставлена.
Бухучёт банковской гарантии у бенефициара
Учёт самой банковской гарантии у бенефициара производится на забалансовом счете 008, когда он получил обеспечение обязательства. Далее она списывается с забалансового счёта, когда исполнитель выполнил обязательства по соглашению. Аналитический учёт нужно вести по каждому такому поступившему обеспечению.
Корреспонденция в этом случае будет такая:
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 008 | Получили банковскую гарантию как обеспечение обязательств принципала | |
| 62 | 90 | Продали ТМЦ, работы, услуги принципалу |
| 51 | 76 | Получили денежные средства по договору по банковской гарантии от банка-гаранта |
| 76 | 62 | Зачли долг принципала через банковскую гарантию |
| 008 | Списали банковскую гарантию как обеспечение обязательств принципала |
Если исполнитель своевременно исполнил обязательства перед бенефициаром, последний не обращается в банк-гарант за возмещением долга. В такой ситуации проводки по соглашению с исполнителем будут стандартные (без участия гаранта), а на забалансовом счёте будет поступление и списание обеспечения.
Заключение
Банковская гарантия выдаётся банком или иной кредитной организацией по запросу принципала. Она используется в качестве страховки от невыполнения обязательств исполнителем перед заказчиком, который является бенефициаром.
Правила отражения банковской гарантии в бухгалтерском учёте основаны на том, кто его ведёт — принципал или бенефициар. Первый учитывает комиссию, уплаченную при получении банковской гарантии, а второй — саму гарантию как обеспечение обязательств исполнителя.
Если есть трудности с учётом банковской гарантии, обратитесь за помощью к специалистам сервиса «Моё Дело». Они помогут составить корректные проводки и правильно оформить сопутствующую документацию.
