Для бизнеса грант — это возможность ускорить развитие, приобрести основные средства и увеличить объёмы производства. А для бухгалтера — дополнительная нагрузка, ведь полученные средства не должны оставаться неучтёнными. Рассказываем, как отразить грант в бухгалтерском учёте.
Чем грант отличается от субсидии?
О грантах и субсидиях обычно говорят в связке как о поддержке бизнеса, но между этими понятиями есть отличия.
Субсидия — это государственная поддержка предпринимателей, попавших в неблагоприятные условия. Она направлена на компенсацию незапланированных затрат или убытков. Выдаётся государством, муниципалитетами и другими подобными структурами.
Например, до 2024 года действовала субсидия для организаций МСП, которые выпускали свои ценные бумаги на бирже. Поддержка заключалась в частичной компенсации затрат, которые бизнес понёс на организационные мероприятия по выходу на биржу.
Грант — это тоже поддержка, но она может быть не только государственной. Свои программы запускают инвестиционные фонды и крупные компании, находящиеся в поиске новых партнёров. И даже физическим лицам разрешено оказывать грантовую поддержку.
Грант, в отличие от субсидии, нацелен не на компенсацию затрат или убытков, а на поддержку и развитие. Обычно их предоставляют на развитие бизнеса, науки, социальных инициатив и др.
Например, в 2024 году действует грантовая поддержка молодых предпринимателей в возрасте до 25 лет. Можно получить от 100 до 500 тыс. руб. на развитие своего дела, а в Арктической зоне — до 1 млн руб.
Ключевое сходство грантов и субсидий — безвозмездность. Предприниматели и организации не обязаны возвращать полученные средства, если соблюдают правила программы.
Учёт грантов в бухгалтерском учёте
Гранты предоставляются в разных формах. Это может быть финансовая помощь или предоставление имущества. Вне зависимости от этого важен правильный бухгалтерский учёт, чтобы не ошибиться при определении финансовых результатов и правильно рассчитать налоговые обязательства. Далее рассмотрим основные бухгалтерские проводки грантов.
Получение гранта
Средства, полученные в рамках грантовой поддержки, отражаются в бухучёте по счёту 86 «Целевое финансирование». Операция подтверждается гражданско-правовым договором, в котором указывается, какое именно имущество получает предприятие — финансы, основные средства или иное.
Если организация получает оборудование, транспортные средства или иные активы, стоимость для бухгалтерского учёта определяется по нормам ПБУ 9/99. Активы, полученные на безвозмездной основе, фиксируются по рыночной стоимости — п. 10.3 ПБУ 9/99.
Представим, что компания получила грант на 700 тысяч руб. Средства перечислили на расчётный счёт.
Учёт гранта в бухгалтерском учёте — проводки:
| Дт | Кт | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 76 | 86 | 700 000 | Учтена задолженность источника финансирования, который по договору предоставил грантовую поддержку |
| 51 | 76 | 700 000 | Денежные средства по грантовой поддержке поступили на расчётный счёт |
Если компания получает средства наличными, то вместо счёта 51 используется 50. Также возможно предоставление поддержки материалами — например, сырьём для производства. Тогда вместо счёта 51 используется счёт 10 «Материалы».
Использование грантовой поддержки
Использование грантовых средств или активов отражается по общим правилам бухгалтерского учёта. Состав проводок зависит от направления использования.
Например, полученные 700 тыс. руб. компания решила использовать для приобретения нового производственного оборудования. Это считается затратами капитального характера, которые отражаются следующими проводками:
| Дт | Кт | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 08 | 60 | 700 000 | Отражена стоимость приобретённого станка |
| 01 | 08 | 700 000 | Станок введён в эксплуатацию как основное средство по первоначальной стоимости |
| 86 | 98.2 | 700 000 | Грантовая поддержка учтена в доходах будущих периодов |
Так как организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство, нужно раз в месяц начислять амортизацию. Сумма зависит от срока полезного использования (СПИ) актива, а в бухучёте операции отражаются стандартными проводками:
- Дт 20 / Кт 02 — начислена амортизация по ОС, приобретённому на средства грантовой поддержки.
- Дт 98.2 / Кт 91.1 — начисленная амортизация учтена в доходах будущих периодов.
Другой пример — организация тратит 700 тысяч руб. на приобретение сырья для производства готовой продукции. Тогда операция фиксируется следующими проводками:
| Дт | Кт | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 10 | 76 | 700 000 | Отражены расходы на приобретение материалов у поставщика за счёт средств грантовой поддержки |
| 86 | 98.2 | 700 000 | Средства грантовой поддержки отнесены на доходы будущих периодов |
| 98.2 | 91.1 | 700 000 | Учтены средства грантовой поддержки в прочих доходах, которые направлены на приобретение сырья для производства |
При фиксации операций в бухгалтерском учёте не забывайте о прочих проводках — об отражении перевода средств на расчётные счета контрагентов, учёт НДС и др.
Неполное расходование финансирования
Может получиться, что получатель гранта потратит не все денежные средства. Например, компания получила 700 тыс. руб., а потратила на покупку оборудования 550 тысяч. Тогда бухгалтер сформирует проводку, чтобы отразить эту экономию.
Состав проводки зависит от условий договора. Если отправитель гранта не требует вернуть сэкономленные средства, то делается следующая запись:
- Дт 86 / Кт 90.1 (91.1) — 150 000 — учтена экономия средств грантовой поддержки.
Если по соглашению необходимо вернуть остатки, то в бухучёте делается запись о возврате средств:
- Дт 86 (76) / Кт 51 (50, 52) — 150 000 — сэкономленные средства возвращены отправителю гранта.
Таким образом, грантовая поддержка отражается в бухучёте по общим правилам. Отдельных стандартов для целевого финансирования нет.
