Морские контейнеры используются не только для перевозки грузов. Некоторые компании находят применение в производственных и даже торговых целях. Поэтому сделки по покупке контейнеров стали частым явлением. И бухгалтеры должны знать, как учитывать такое имущество и не ошибиться в отчётах.
Рассказываем про бухгалтерский учёт контейнеров: какие способы доступны, что указывать в проводках и какие нюансы учитывать.
Как учитывать контейнеры в организации?
Контейнер — это металлическая тара, предназначенная для морских, железнодорожных и автомобильных перевозок. Изначально задумывался как логистический инструмент, позволяющий систематизировать и стандартизировать перевозку грузов разными транспортными средствами.
За последние 5-10 лет у контейнеров появилось другое назначение. Например, некоторые предприятия из 20- или 40-футовых контейнеров делают производственные помещения. Их утепляют, проводят электроэнергию и наполняют оборудованием.
Контейнеры вышли за пределы логистики и появились у многих организаций, которые не связаны с транспортировкой грузов. Потому возникла потребность в правильном бухгалтерском учёте. Появляются вопросы: как учитывать имущество, в какой период списывать расходы и т. п.
Контейнеры учитывают как:
- основные средства (ОС);
- или инвентарь и хозяйственные принадлежности.
У контейнеров срок полезного использования больше 12 месяцев, они не теряют стоимость за один производственный цикл. И если стоимость превышает пороговое значение для признания ОС, то контейнер учитывают как основное средство.
Соответственно, когда цена контейнера ниже значения для признания имущества ОС, его учитывают как инвентарь и хозяйственные принадлежности.
В первом случае стоимость имущества постепенно списывают по СПИ как амортизацию, во втором в расходы принимают сразу всю стоимость в том периоде, когда оформлена покупка.
Значение для признания имущества ОС организации устанавливают самостоятельно. Чаще выбирают 100 000 рублей, как в налоговом учёте, чтобы минимизировать расхождения с бухгалтерским.
Зачем тратить время на бухгалтерский и налоговый учёт? Воспользуйтесь сервисом «Моё дело», чтобы автоматизировать рутинные операции. Пока система считает налоги и заполняет отчёты, вы развиваете бизнес и достигаете новых высот.
Бухгалтерский учёт контейнеров как основных средств
Контейнеры учитывают как основные средства, если они:
- предназначены для длительного использования;
- не куплены для перепродажи;
- приносят прибыль;
- служат дольше одного производственного цикла компании.
Стоимость должна превышать пороговое значение для признания ОС. Как было сказано ранее, в большинстве компаний — 100 000 рублей, как в налоговом учёте. Если цена ниже, то принимают к учёту как инвентарь.
Учёт ведут по нормам стандарта ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который утверждён приказом Минфина России от 17 сентября 2020 года № 204н.
Поступление контейнеров
При поступлении контейнер принимают к учёту по первоначальной стоимости — сумме расходов на покупку, транспортировку, монтаж и другие сопутствующие услуги.
До введения основного средства в эксплуатацию затраты собирают на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». После завершения работ и начала использования контейнера в работе собранные расходы переносят на счёт 01 «Основные средства».
Пример. Компания «МаркетПро» купила 40-футовый контейнер у фирмы «МорТрансЭкспорт» за 183 000 рублей (в т. ч. НДС — 30 500 рублей). После заключения сделки организация заказала доставку у стороннего подрядчика за 36 000 рублей (в т. ч. НДС — 6000 рублей).
Из контейнера планируют сделать мини-цех для мелких производственных работ, поэтому его решили утеплить. Для этого купили утеплитель за 8400 рублей (в т. ч. НДС — 1400 рублей).
Проводки:
- Дт 08 / Кт 76 — 152 500 — учтена стоимость морского контейнера.
- Дт 19 / Кт 76 — 30 500 — учтён «входящий» НДС за контейнер.
- Дт 68 / Кт 19 — 30 500 — «входящий» НДС принят к вычету.
- Дт 76 / Кт 51 — 183 000 — оплачена покупка морского контейнера.
- Дт 08 / Кт 60 — 30 000 — приняты к учёту расходы по доставке морского контейнера до производственной площадки.
- Дт 19 / Кт 60 — 6000 — учтён «входящий» НДС за доставку контейнера.
- Дт 68 / Кт 19 — 6000 — «входящий» НДС за доставку принят к вычету.
- Дт 60 / Кт 51 — 36 000 — оплачены услуги по доставке морского контейнера.
- Дт 10 / Кт 76 — 7000 — учтена стоимость утеплителя, купленного для утепления морского контейнера.
- Дт 19 / Кт 76 — 1400 — учтён «входящий» НДС за утеплитель.
- Дт 68 / Кт 19 — 1400 — «входящий» НДС за утеплитель принят к вычету.
- Дт 76 / Кт 51 — 8400 — оплачена покупка утеплителя.
- Дт 08 / Кт 10 — 7000 — материалы переданы на утепление контейнера.
- Дт 01 / Кт 08 — 189 500 — основное средство введено в эксплуатацию.
Стоимость контейнера как ОС постепенно списывается в расходы — это называется амортизацией. Отчисления нужно рассчитать и отразить в БУ.
Амортизация контейнеров
Ежемесячно стоимость ОС частично списывается в расходы предприятия. Размер амортизационного отчисления зависит от первоначальной, ликвидационной стоимости и срока полезного использования (СПИ).
Первоначальную стоимость определили на первом этапе, когда вводили объект в эксплуатацию. Ликвидационная — это цена, за которую предположительно фирма реализует ОС по истечении СПИ.
Срок полезного использования зависит от амортизационной группы имущества. Как её определить:
Код 40-футового контейнера — 330.29.20.21.110, контейнеры общего назначения (универсальные). Он относится к шестой амортизационной группе со СПИ 10-15 лет.
В организации «МаркетПро» решили, что объект прослужит 10 лет. По окончании эксплуатации его можно продать за 20 000 рублей. Тогда размер ежемесячного амортизационного отчисления: (189 500 – 20 000) / 120 (месяцев) = 1412,5 рубля.
Амортизацию собирают на счёте 02 «Амортизация основных средств». В конце месяца оформляют проводку:
- Дт 20 / Кт 02 — 1412,5 — начислена амортизация 40-футового контейнера.
Вместо счёта 20 разрешено использовать другие в зависимости от подразделения, в котором задействован объект — 23, 25, 26, 29, 44. Начисление амортизации продолжается до выбытия ОС.
Эксперты «Моё дело» возьмут оформление проводок на себя. Они выполнят все рутинные задачи по учёту, пока вы занимаетесь операционной деятельностью и развиваете бизнес.
Модернизация контейнеров
Первоначальная стоимость контейнера увеличивается из-за модернизации или реконструкции.
Например, компания «МаркетПро» решила отделать фасад контейнера утеплителем и сайдинг-панелями, чтобы сделать его презентабельнее. Порядок отражения операций в БУ зависит от исполнителя работ: организация нанимает подрядчика или делает это самостоятельно.
1. Сторонний подрядчик. Представим, что фирма обратилась в компанию «РемонтЭстет». Контрагент составил смету, в которую включил стоимость работ и материалов. Организации выставили счёт на 47 400 рублей (в т. ч. НДС — 7900 рублей). Работы проводят через два месяца, когда с первоначальной стоимости списали 2825 рублей.
Расходы на услуги сторонней организации собирают на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем списывают на счёт 01 «Основные средства» для изменения стоимости актива.
Операцию отражают следующими проводками:
- Дт 08 / Кт 76 — 39 500 — отражена стоимость услуг организации «РемонтЭстет».
- Дт 19 / Кт 76 — 7900 — учтён «входящий» НДС за услуги подрядчика.
- Дт 68 / Кт 19 — 7900 — «входящий» НДС принят к вычету.
- Дт 76 / Кт 51 — 47 400 — оплачены услуги подрядчика.
- Дт 01 / Кт 08 — 39 500 — увеличение первоначальной стоимости контейнера.
2. Своими силами. Компания закупает материалы и самостоятельно модернизирует контейнер. Затраты собирают на счёте 08, затем переносят на счёт 01.
Допустим, фирма купила утеплитель и сайдинг-панели за 28 800 рублей (в т. ч. НДС — 4800 рублей). Модернизацию ОС отразят следующими проводками:
- Дт 10 / Кт 60 — 24 000 — приобретены материалы для модернизации контейнера.
- Дт 19 / Кт 60 — 4800 — учтён «входящий» НДС за материалы.
- Дт 68 / Кт 19 — 4800 — «входящий» НДС принят к вычету.
- Дт 60 / Кт 51 — 28 800 — оплачена стоимость утеплителя и сайдинг-панелей поставщику.
- Дт 08 / Кт 10 — 24 000 — материалы переданы в работу для модернизации контейнера.
- Дт 01 / Кт 08 — 24 000 — увеличение первоначальной стоимости контейнера.
Не забудьте, что после модернизации меняется остаточная стоимость основного средства. Пересчитайте размер ежемесячного амортизационного отчисления.
Продажа контейнеров
Если фирма продаёт контейнер до окончания срока полезного использования, то в БУ отражают получение дохода и списание первоначальной стоимости, начисленной амортизации.
Для отражения используют один из счетов на выбор по усмотрению организации:
- 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
- 91 «Прочие доходы и расходы».
Представим, что фирма «МаркетПро» продаёт контейнер через год после ввода в эксплуатацию. За это время фирма начислила амортизацию в размере 16 950 рублей.
Проводки на примере счёта 62:
- Дт 01.11 / Кт 01 — 189 500 — списана первоначальная стоимость контейнера.
- Дт 02 / Кт 01.11 — 16 950 — списана начисленная за 12 месяцев амортизация.
- Дт 62 / Кт 01.11 — 172 550 — списана балансовая стоимость контейнера.
- Дт 62 / Кт 68 — 34 510 — начислен НДС.
- Дт 62 / Кт 91 — 172 550 — признан доход от продажи контейнера.
- Дт 51 / Кт 62 — 207 060 — получены денежные средства за контейнер от покупателя.
Если возникают дополнительные затраты — например, на демонтаж объекта, их отражают проводкой «Дт 91.2 / Кт 60 (20, 23, 25, 44, 70)».
Стороны сделки оформляют акт по форме № ОС-1, чтобы подтвердить переход права собственности на объект основных средств.
Ликвидация контейнеров
Если заканчивается срок полезного использования или ОС становится непригодным для эксплуатации из-за происшествия, то объект ликвидируют.
В бухгалтерском учёте операцию отражают следующими проводками:
- Дт 01.11 / Кт 01 — списана первоначальная стоимость контейнера.
- Дт 02 / Кт 01.11 — списана амортизация, начисленная за период эксплуатации контейнера.
- Дт 91 / Кт 01.11 — списана балансовая стоимость ликвидированного контейнера.
Чтобы подтвердить хозяйственную операцию, составляют акт по форме № ОС-4.
Бухгалтерский учёт контейнеров в составе МПЗ
Если стоимость контейнера ниже значения для признания ОС, то его учитывают как хозяйственные принадлежности. Это позволяет списать расходы на контейнер в том периоде, когда произошла покупка.
Для учёта объекта руководствуются нормами стандарта ФСБУ 5/2019 «Запасы», который утверждён приказом Минфина РФ от 15.11.2019 года № 180н.
Представим, что организация «МаркетПро» купила 20-футовый контейнер за 82 500 рублей (в т. ч. НДС — 13 750 рублей). Основными средствами в компании признают объекты стоимостью 100 000 рублей и более, поэтому контейнер поставят на учёт как хозяйственную принадлежность.
Его запишут на забалансовый счёт 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», а расходы учтут сразу в месяце приобретения — в феврале. Этого счёта нет в плане счетов. Его нужно предварительно добавить в рабочий план счетов, если это не было сделано раньше.
Приобретение
Покупку 20-футового контейнера в феврале отразят следующими проводками:
- Дт 10 / Кт 60 — 68 750 — на склад принят 20-футовый контейнер.
- Дт 19 / Кт 60 — 13 750 — отражён «входящий» НДС за контейнер.
- Дт 68 / Кт 19 — 13 750 — «входящий» НДС за контейнер принят к вычету.
- Дт 60 / Кт 51 — 82 500 — оплачена стоимость контейнера продавцу.
- Дт 20 / Кт 10 — 68 750 — контейнер передан в производственное подразделение.
- Дт 013 — 68 750 — контейнер принят к учёту на забалансовом счёте.
Реализация
В ноябре компания решила продать контейнер за 75 000 рублей (в т. ч. НДС — 12 500 рублей), так как его размеров не хватало для производственных потребностей.
Хозяйственную операцию в бухгалтерском учёте отразили следующими проводками:
- Дт 62 / Кт 91.1 — 62 500 — начислена выручка от продажи 20-футового контейнера.
- Дт 91.2 / Кт 68 — 12 500 — начислен НДС с полученной выручки.
- Кт 013 — 68 750 — с забалансового счёта списана стоимость проданного контейнера.
Таким образом, организация имеет право учитывать морские контейнеры как основные средства или хозяйственные принадлежности. Всё зависит от учётной политики предприятия и первоначальной стоимости объекта.
Хотите упростить учёт и освободить рабочее время? Автоматизируйте расчёт налогов и составление отчётов с «Моё дело». А сэкономленное время потратьте на другие, более важные задачи.
