По ходу деятельности практически каждая организация берёт кредиты или займы для каких-либо целей. Все операции с заимствованными средствами необходимо отражать в бухгалтерском учёте. В статье расскажем, какие счета в бухучёте используются для кредитов и займов, приведём примеры и основные проводки.
Различие между кредитом и займом
Учёт кредитов и займов в бухгалтерском учёте проводится одинаково, хотя эти понятия и имеют принципиальные отличия друг от друга:
-
Кредитор и заимодавец.
Выдавать кредиты по законодательству РФ разрешается только банкам (кредитным учреждениям). Займы — физлицам, ИП и юрлицам.
В первом случае заключается кредитный договор между кредитором и заёмщиком, во втором — договор займа между заимодавцем и займополучателем.
Кредитные договоры регулируются нормативными актами ЦБ РФ, ФЗ РФ и ГК РФ. Договоры займа — только федеральными законами и Гражданским Кодексом.
-
Проценты.
Кредитные средства всегда выдаются под какой-либо процент, который по законодательству обязан быть больше нуля.
У заёмных средств ограничений нет. При необходимости заимодавец может выдавать как процентный заём, так и беспроцентный.
-
Вид заимствованных средств.
Банки выдают кредиты только в денежном виде. На займы строгих ограничений нет. Они могут выдаваться как в деньгах, так и в технике, помещениях, аппаратуре и любом другом имуществе.
Ведение учёта
Правила ведения учёта кредитов и займов для заёмщика прописаны в ПБУ 15/2008. В бухучёте для заимствованных средств предусмотрены счета 66 и 67. Первый необходим для кредитов и займов до 12 месяцев включительно, второй — от 12 месяцев.
По обоим счетам проходят операции:
- Поступление кредита или займа.
- Начисление процентов (при необходимости).
- Оплата процентов (при необходимости).
- Возврат заимствованных средств.
В бухгалтерском учёте поступление кредитов и займов, а также начисление процентов, отражаются по кредиту. По дебету — их уплата и возврат средств.
Расходами по заимствованным средствам признаются только:
- проценты;
- прочие расходы в виде оплаты различных услуг, которые относятся к получению кредита или займа.
Тело заимствованных средств и все расходы отражают отдельно на субсчетах. Долгосрочные и краткосрочные кредиты (займы) отражаются в строках 1510 и 1410 бухгалтерского баланса в сумме, учтённой по сальдо счёта 66 или 67. Товарные векселя и коммерческие кредиты вносятся в строки 1450 (долгосроч.) или 1520 (краткосроч.).
Основные проводки
| Операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Получение кредита или займа в денежной форме | 51, 52 «Валютные счета» | 66, 67 |
| Получение займа в неденежной форме | 10 «Материалы», 41 «Товары» | 66, 67 |
| Начисление процентов в общем порядке | 91.2 «Прочие расходы» | 66, 67 |
| Начисление процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 66, 67 |
| Погашение процентов | 66, 67 | 51, 52 и другие |
| Отражение положительные курсовых разниц по кредиту или займу в денежной форме | 66, 67 | 91.1 «Прочие доходы» |
| Отражение отрицательных курсовых разниц по кредиту или займу в денежной форме | 91.2 «Прочие расходы» | 66, 67 |
| Выдача займа | 58 «Финансовые вложения» | 51, 52 «Валютные счета» |
| Выдача беспроцентного займа | 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» | 51, 52 «Валютные счета» |
Дополнительно отметим, что проценты с кредитов (займов), полученные для приобретения инвестиционного актива, учитываются отдельно в счёте 08. Расходы по этим займам не учитываются для налогообложения. Однако это не касается организаций, ведущих упрощённый бухучёт.
Рассмотрим на примерах порядок учёта расчётов по кредитам и займам.
Пример проводок при получении заимствованных средств
Компания «А» 1 апреля 2022 года заключила кредитный договор и почти сразу получила деньги. Условия:
- Сумма займа — 2 000 000 рублей.
- Срок — 36 месяцев.
- Процентная ставка — 13% годовых.
- Сумма ежемесячного платежа — 67 388 рублей.
В договоре указано, что погашение тела кредита и процентов необходимо делать в последний день каждого месяца.
Учёт кредитов в апреле и мае 2022 года будет выглядеть так:
| Дата | Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|---|
| АПРЕЛЬ | ||||
| 1 апреля | Поступление кредита на расчётный счёт | 51 | 67.1 | 2 000 000 руб. |
| 30 апреля | Начисление процентов | 91.2 | 67.2 | 21 666,67 руб. |
| 30 апреля | Оплата процентов | 67.2 | 51 | 21 666,67 руб. |
| 30 апреля | Погашение кредита | 67.1 | 51 | 45 721,33 руб. |
| МАЙ | ||||
| 31 мая | Начисление процентов | 91.2 | 67.2 | 21 171,35 руб. |
| 31 мая | Оплата процентов | 67.2 | 51 | 21 171,35 руб. |
| 31 мая | Погашение кредита | 67.1 | 51 | 46 216,65 руб. |
Так как кредит является долгосрочным, то в бухгалтерском балансе он будет отражаться в строке 1410 «Заёмные средства».
На рассмотренном примере компания «А» брала кредит. Но если бы она взяла заём в неденежной форме, то вместо счёта 51 использовались бы счета 10, 41 или другие аналогичные. Также необходимо было бы учитывать НДС.
Если компания «А» взяла бы кредит или заём для приобретения инвестиционных активов, то использовался бы счёт 08 вместо 91.2, так как проценты перестали бы учитываться при условии, что работы по приобретению и установке инвестиционного актива начаты.
Как только работы завершатся (остановятся на срок от 3-х месяцев), то проценты по кредиту необходимо будет учитывать в прочих расходах с первого числа нового месяца.
Отметим, что в некоторых случаях заимствованные средства могут использоваться частично для инвестиционного актива или иных целей. Тогда проценты кредитов и займов в бухгалтерском учёте пропорционально учитываются на счетах 08 и 91.2.
Также из-за кредита на инвестиционный актив образуется налогооблагаемая временная разница, потому что в налоговом учёте проценты относятся к расходам, а в бухучёте — к стоимости активов. Из-за этого на счёте 77 появится отложенное налоговое обязательство, которое будет списано после введения в эксплуатацию инвестиционного актива.
Пример проводок при выдаче займов
Компания «Б» 1 апреля 2022 года заключила договор займа и сразу выдала деньги.
Условия:
- Размер займа — 2 000 000 рублей.
- Срок займа — 3 года.
- Процентная ставка — 20% годовых.
- Сумма ежемесячного платежа — 74 327 рублей.
В договоре указано, что погашение тела займа и процентов необходимо делать в последний день каждого месяца.
Учёт займов в апреле и мае 2022 года будет выглядеть так:
| Дата | Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|---|
| АПРЕЛЬ | ||||
| 1 апреля | Выдача займа | 58 | 51 | 2 000 000 руб. |
| 30 апреля | Начисление процентов в виде доходов | 76 | 91.1 | 33 333,33 руб. |
| 30 апреля | Получение процентов | 51 | 76 | 33 333,33 руб. |
| 30 апреля | Получение части займа | 51 | 58 | 40 993,67 руб. |
| МАЙ | ||||
| 31 мая | Начисление процентов в виде доходов | 76 | 91.1 | 32 650,11 руб. |
| 31 мая | Получение процентов | 51 | 76 | 32 650,11 руб. |
| 31 мая | Получение части займа | 51 | 58 | 41 676,89 руб. |
В бухгалтерском балансе заимодавец отразит сумму займа в строке 1170 в размере 2 млн рублей.
Пример проводок при выдаче беспроцентных займов
Компания «В» 1 апреля 2022 года заключила договор беспроцентного займа и сразу выдала деньги. Условия:
- Размер займа — 1 800 000 рублей.
- Срок займа — 3 года.
- Сумма ежемесячного платежа — 50 000 рублей.
Беспроцентный заём в бухгалтерском учёте в апреле и мае 2022 года будет выглядеть так:
| Дата | Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|---|
| АПРЕЛЬ | ||||
| 1 апреля | Выдача займа | 76 | 51 | 1 800 000 руб. |
| 30 апреля | Получение части займа | 51 | 76 | 50 000,00 руб. |
| МАЙ | ||||
| 31 мая | Получение части займа | 51 | 76 | 50 000,00 руб. |
Отметим, что для беспроцентных заёмных средств предусмотрен счёт 76 в бухгалтерском учёте.
Если стороны договора займа не согласовали проценты, то используется ключевая ставка, действовавшая в периоды начисления процентов. Полученные проценты заимодавец будет учитывать в составе внереализационных доходов.
Если заёмщик вернёт сразу всю сумму в один день в определённый срок, то проводки будут выглядеть так:
| Дата | Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|---|
| АПРЕЛЬ 2022 года | ||||
| 1 апреля | Выдача займа | 76 | 51 | 1 800 000 руб. |
| АПРЕЛЬ 2023 года | ||||
| 1 апреля | Получение займа | 51 | 76 | 1 800 000 руб. |
