В производстве и торговле бизнес работает с разными материалами. Они сильно отличаются по видам, и из-за этого в учёте часто возникает путаница.
Поговорим о том, как работать с материалами, учитывать их поступление и выбывание.
Коротко о материалах
Различные вещественные объекты — активы предприятия, которые оно использует для производства, выпуска и реализации товаров — называют материалами. Есть более формальное определение — материальные производственные запасы.
Бизнес может использовать их в своей деятельности по-разному: какую-то часть применить в производстве, другую — в бытовых целях. То есть, в состав МПЗ включаются, в том числе, канцелярские товары и средства для уборки.
Что можно считать материалами:
- сырьё;
- комплектующие;
- топливо;
- тару;
- полуфабрикаты;
- хозяйственный инвентарь;
- специальную рабочую одежду и оснащение;
- запчасти;
- строительные и любые другие материалы, аналогично использующиеся в бизнесе.
Раньше лимит стоимости МПЗ составлял 40 тысяч рублей с учётом оборудования. То, что не укладывалось в рамки, определяли в состав основных средств. Сейчас лимиты для объектов ОС бизнес определяет самостоятельно, отталкиваясь от качественных характеристик и целей использования.
Материалы в бухучёте
Порядок обращения с материалами на всех этапах (прибытия, использования, выбытия и т.д.) фиксируется в учётной политике.
Используются три бухсчёта:
- 10 — для основных операций с материалами;
- 15 — для отражения этапов заготовления и приобретения МПЗ;
- 16 — для фиксации отклонений по стоимости.
Подавляющее число операций фиксируют на бухгалтерском счету 10. Остальные два применяются реже.
Для детализации операций МПЗ делят по видам. Чтобы корректно отразить это в учёте, применяют субсчета:
| Субсчёт | Какие МПЗ отражаются |
|---|---|
| 10.01 | Все, что участвуют в производстве/переработке |
| 10.02 | Комплектующие и полуфабрикаты |
| 10.03 | Топливо, которым заправляют транспорт |
| 10.04 | Тара и МПЗ для её создания |
| 10.05 | Запчасти для автомобильного ремонта |
| 10.06 | Прочие — это объекты, которые нельзя использовать в производственных или хозяйственных целях: бракованные и выбывшие вещи, отходы |
| 10.07 | Все объекты, которые бизнес отдал на переработку другим лицам |
| 10.08 | Строительные |
| 10.09 | Инвентарь |
| 10.10 | Рабочее оснащение и специальная одежда, которая в текущий момент содержится на складе |
| 10.11 | Рабочее оснащение и одежда, выданная в текущий момент работникам |
Формы для первичных документов бизнес может разработать сам, руководствуясь требованиями закона №402.
Есть унифицированные бланки, которые также можно применять. Например:
- М-4 — приходной ордер;
- М-7 — акт приёмки-передачи МПЗ;
- М-11 — требование-накладная;
- М-17 — карточка учёта МПЗ и другие.
Поступление МПЗ
Компания определяет стоимость объектов при их поступлении. Сделать это можно двумя способами:
- По фактической себестоимости. Учитываются все затраты, понесённые при поступлении объекта — на сборку, транспортировку и т.д.
- По учётной стоимости. Это нормативы, установленные самим предприятием. Так будет удобнее, если МПЗ поставляются на регулярной основе.
В учётной политике нужно зафиксировать, какой именно способ применяется на предприятии.
Поставщики — не единственные, от кого компания может получить МПЗ. Они приходят от других лиц:
- Учредители. Как правило, они вносят материалы в качестве вклада в уставной капитал.
- Сотрудники. Приобретают МПЗ по подотчётным суммам.
Некоторые МПЗ достаются компании безвозмездно.
Пример
Компания «Рассвет» приобрела 50 тонн железа. Нюансы операции такие:
- Тонна железа вместе с НДС стоила 45 тыс. руб.
- «Рассвет» заплатил 120 тыс. руб. вместе с НДС за транспортировку.
- Поступление учитывается по фактической себестоимости
Оформим операции проводками:
| Д/т | К/т | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 10.1 | 60 | 1 975 000 | Провели поступление МПЗ |
| 19 | 60 | 395 000 | Приняли к учёту совокупный налог на добавленную стоимость |
| 20 | 10.1 | 1 975 000 | Отправили железо в производство |
Пример
Компания «МастерТорт» заказала поставку 10 тонн сахара:
- Вместе с 10% НДС товар обошёлся предприятию в 300 тыс. руб.
- Транспортировка не облагается налогом. За неё заплатили 10 тыс. руб.
- При поступлении МПЗ оприходуют по учётной стоимости. В данном случае — 26 тыс. руб. за тонну без учёта НДС.
В бухучёт операции внесли так:
| Д/т | К/т | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 15 | 60 | 282 727,30 | Внесли в учёт стоимость сахара и доставки |
| 19 | 60 | 27 272,73 | Приняли к учёту входной налог |
| 10.1 | 15 | 260 000,00 | Оприходовали сахар по учётным ценам |
| 16 | 15 | 22 727,30 | Провели превышение фактической стоимости над учётной |
| 20 | 10.1 | 260 000,00 | Направили сахар в производство |
| 20 | 16 | 22 272,30 | Списали месячный перерасход |
Если бы превалировала учётная стоимость, записи составили бы зеркально. Представим, что учётная стоимость сахара — 30 тыс. руб. и составим корреспонденции:
| Д/т | К/т | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 10.1 | 15 | 300 000 | Оприходовали сахар по учётным ценам |
| 15 | 16 | 17 272,7 | Списали превалирование учётной стоимости над фактической |
| 20 | 10.1 | 300 000 | Отправили в производство сахар |
| 20 | 16 | 17 272,7 | Списали разницу по результатам месяца (СТОРНО) |
МПЗ, участвующие в производстве, входят в себестоимость готовых товаров. Учитывать можно:
- По стоимости каждой единицы. Применяется, если материалы можно учитывать поштучно (например, при производстве уникальных, единичных продуктов).
- По средней стоимости. Берётся стоимость единицы из партии однородных материалов.
- По методу ФИФО. Учитывается стоимость единицы из первой поступившей партии, и далее по порядку.
Выбытие МПЗ
Основная часть материалов списывается в производство, но бывает и так, что их остатки приходится реализовывать на сторону (например, из-за изменения технологии). Другой вариант — выбытие МПЗ из-за порчи или хищения. В каждом случае используются свои проводки:
| Передача МПЗ в производство или на прочие нужды | Дт 20, 23, 25, 26 44 — Кт 10 |
| Продажа МПЗ на сторону | Дт 91 — Кт 10 |
| Списание материалов из-за порчи или хищения | Дт 94 — Кт 10 |
| Списание материалов из-за форс-мажорных обстоятельств (пожар, затопление, и т.д) | Дт 99 — Кт 10 |
Если материалы идут не на нужды предприятия, они должны списываться по фактической себестоимости.
Пример
В результате инвентаризации на складе ООО “Прогресс” обнаружена недостача 100 килограммов штукатурной смеси по фактической себестоимости 1500 рублей. Проведённое расследование выявило виновника. Решено взыскать сумму недостачи с его заработной платы. Учёт материалов и проводки:
| Д/т | К/т | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 94 | 10 | 1 500 | Учтена выявленная недостача штукатурной смеси |
| 73 | 94 | 1 500 | Отнесли недостачу на виновника |
| 70 | 73 | 1 500 | Удержали недостачу из зарплаты виновника |
Когда в результате расследования виновников не находят, после получения официальной справки от органов МВД бухгалтер делает следующие проводки:
- Дт 94 - Кт 10 — учёт недостачи;
- Дт 91.2 - Кт 94 — списание убытка от недостачи.
Главное о материалах в бухучёте
- Учёт материалов ведут по первичным документам. Их бланки можно разработать самому или воспользоваться унифицированными формами.
- Приход МПЗ можно учитывать по фактической себестоимости или по учётным ценам. Свой выбор нужно зафиксировать в учётной политике.
- Выбытие материалов на сторону нужно проводить по фактической себестоимости.
