Если заказываете рекламный ролик для продвижения бренда и товаров, не забудьте об особенностях налогового и бухгалтерского учёта. Рассказываем, как правильно учитывать рекламный ролик при расчёте налогов.
Что нужно запомнить?
- Рекламный ролик может быть принят к налоговому учёту как нематериальный актив, если его стоимость выше 100 000 руб., а срок полезного использования — более 12 месяцев. В БУ стоимостное ограничение организации устанавливают по своему усмотрению.
- Если рекламный ролик принят к учёту как НМА, то его нужно амортизировать и постепенно учитывать расходы при расчёте налогов.
- Если рекламный ролик не соответствует критериям НМА, расходы учитывают в период совершения. Затраты относятся к ненормируемым, поэтому при расчёте налогов принимаются в полном размере.
- При этом рекламный ролик может распространяться несколько периодов подряд. Тогда затраты учитывают при расчёте налога пропорционально количеству кварталов, в которых он будет использоваться для привлечения внимания клиентов.
- В бухгалтерском учёте амортизацию рекламного ролика как НМА учитывают по счёту 05 «Амортизация нематериальных активов», а сам ролик как нематериальный актив на счете 04. Затраты учитывают на счёте 44 «Расходы на продажу».
Чем признаётся рекламный видеоролик?
Порядок учёта рекламных роликов зависит от стоимости и планов по использованию.
Если организация потратила на производство рекламного ролика больше 100 000 руб., а срок его полезного использования (СПИ) превышает 12 месяцев, то в налоговом учёте он признаётся нематериальным активом. Нематериальные активы подлежат амортизации, поэтому сразу включить в расходы всю стоимость видеоролика нельзя.
В бухгалтерском учёте организации самостоятельно определяют минимальную стоимость, с которой объекты признаются нематериальными активами. Чаще устанавливают такую же планку, как в налоговом учёте, чтобы избежать разницы при исчислении налогов.
Соответственно, если организация потратила на рекламный ролик меньше 100 000 руб., то в налоговом учёте расходы относят к прочим, связанным с производством и реализацией.
При этом затраты на рекламный ролик должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Это стандартное требование к затратам, которые организация хочет учесть при расчёте налогов.
Налоговый учёт рекламного видеоролика
Учёт как НМА
Если рекламный ролик принят к учёту как нематериальный актив, организация списывает затраты постепенно на протяжении всего срока полезного использования.
Первоначальная стоимость ролика — это все затраты, которая организация понесла на его создание.
Срок полезного использования зависит от условия создания. Если нет возможности определить СПИ, то его определяют как 10 лет. Меньший срок устанавливается, например, если создатель ролика передаёт исключительные права на использование интеллектуальной собственности на определённый срок. Например, если в договоре права переданы на три года, то организация устанавливает аналогичный срок полезного использования.
Также организация может самостоятельно определить СПИ рекламного ролика. За основу можно взять период, в течение которого планируется распространять ролик для привлечения клиентов и повышения узнаваемости бренда.
При этом СПИ рекламного ролика не может быть меньше двух лет — такое мнение выражено в письме Минфина РФ № 03-03-06/1/15750 от 23.03.2015.
Пример. Организация потратила на создание видеоролика 240 000 руб. После получения результата его принимают на учёт как нематериальный актив, определяют срок полезного использования — 2 года (столько времени планируется использование ролика для привлечения внимания клиентов).
Так как это нематериальный актив, необходимо начислять амортизацию и постепенно учитывать затраты при расчёте налогов. Для расчёта отчислений можно использовать линейный метод. Размер ежемесячного отчисления: 240 000 / 24 = 10 000 руб.
Учёт как обычные расходы
Если стоимость рекламного ролика меньше 100 000 руб. или срок полезного использования не превышает 12 месяцев, то его можно поставить на учёт как нематериальный актив. Следовательно, не нужно начислять амортизацию и постепенно списывать затраты.
Поэтому расходы на рекламный ролик можно принять в том периоде, в котором они совершены (подписаны подтверждающие документы). Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ это прочие затраты, связанные с производством и реализацией, относятся к рекламным. Они не нормируются и принимаются в полном размере, если ролик распространяется через:
- средства массовой информации, работающие по государственной лицензии;
- интернет (например, на различных сайтах);
- при кино- и видеообслуживании.
Также все затраты на распространение ролика признаются ненормируемыми и могут учитываться при расчёте налогов в полном объёме. Об этом говорится в письме Минфина РФ № 03-03-06/1/812 от 07.12.2011.
В остальных случаях затраты признают нормированными — их можно будет учесть в размере 1% от выручки за отчётный период. Например, если ролик будет распространяться организацией, которая не получила лицензию СМИ.
Пример. За квартал организация заработала 5 млн руб., потратила на осуществление деятельности 3 млн руб. Еще за 50 000 руб. заказали рекламный ролик у подрядчика, а затем потратили на его распространение в интернете 150 000 руб.
Расходы на создание и распространение ролика ненормируемые, поэтому при расчёте налога на прибыль могут учитываться в размере 200 000 руб. Налог на прибыль за квартал: (5 000 000 – 3 000 000 – 200 000) х 20% = 360 000 руб.
Может быть другая ситуация, когда организация заказывает у СМИ создание рекламного ролика и дальнейшее распространение. Причём срок действия договора охватывает несколько кварталов. Тогда затраты на создание и распространение ролика тоже признаются ненормируемыми, но делятся на количество отчётных периодов, в течение которых между сторонами действует соглашение.
Пример. Организация обратилась к телеканалу, чтобы заказать создание и распространение рекламного ролика. У ТВ-канала есть государственная лицензия СМИ. После согласования ТЗ по ролику и частоты показа в сетке канала стоимость договора составила 360 000 руб. Стороны договорились, что ролик будет распространяться три квартала.
Поэтому организация не сможет разово учесть в расходах при расчёте налогов все 360 000 руб. Сумму нужно разделить на равные части по количеству периодов, на которые заключено соглашение. Поэтому каждый квартал организация будет учитывать в расходах по 120 000 руб.
Эти правила распространяются на пользователей общего режима и упрощённой системы налогообложения «Доходы минус расходы».
Бухгалтерский учёт рекламного видеоролика
В бухгалтерском учёте расходы на создание и распространение видеоролика отражаются проводками. Как и в налоговом учёте, состав записей зависит от того, принят ли ролик на учёт как нематериальный актив или нет.
Видеоролик принят в учёте как нематериальный актив. Для этого срок полезного использования должен превышать 12 месяцев. Стоимостной порог организация определяет самостоятельно, но обычно устанавливают 100 000 руб., как в налоговом учёте.
Для отражения амортизации НМА используют счёт 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счётом 44 «Расходы на продажу». Но перед этим НМА принимается к учёту по стоимости создания по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем переводится на счет 04: Дт 04 / Кт 08.
Представим, что фирма заказала ролик стоимостью 240 000 руб. со сроком полезного использования 2 года. В бухучёте необходимо принять НМА на баланс, а затем каждый месяц начислять амортизацию и списывать её в расходы, связанные с реализацией. Со следующего месяца после принятия НМА к учёту организация будет начислять амортизацию в размере 10 000 руб.
Для удобства суммы указаны без учёта НДС.
Проводки:
| Дт | Кт | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 08 | 60 | 240 000 | На учёт принят рекламный ролик, созданный силами подрядной организации |
| 04 | 08 | 240 000 | Рекламный ролик переведен в состав активов |
| 60 | 51 | 240 000 | Организация оплатила стоимость рекламного ролика подрядчику |
| Следующий месяц | |||
| 44 | 05 | 10 000 | Начислена амортизация за нематериальный актив — рекламный ролик |
Видеоролик не относится к нематериальным активам. Тогда расходы на его создание учитываются в периоде фактического распространения. Допустим, организация потратила на ролик 30 000 руб. и планирует использовать его в течение квартала. В БУ составят следующие проводки:
- Дт 44 / Кт 60 — 30 000 — В расходах учтена стоимость рекламного ролика, созданного подрядчиком.
- Дт 60 / Кт 51 — 30 000 — Организация оплатила подрядчику стоимость создания рекламного ролика.
Если организация планирует использовать рекламный ролик в течение нескольких кварталов (отчётных периодов), то затраты нужно распределить между ними равными частями.
Например, создание и распространение ролика обойдётся в 360 000 руб. за три квартала. Тогда в момент подписания договора бухгалтер внесёт проводку:
- Дт 97 / Кт 60 — 360 000 — учтены расходы будущих периодов на создание и распространение рекламного ролика.
Затем каждый квартал нужно составлять запись с суммой, которая относится к конкретному периоду. Например, мы списываем по 120 000 руб. за квартал, тогда вносится проводка:
- Дт 44 / Кт 97 — 120 000 — списана часть стоимости ролика и его распространения за текущий квартал.
Если хотите подробнее разобраться в налоговом и бухгалтерском учёте рекламы, прочитайте статью о налогообложении рекламных акций.
