Овердрафт — популярная разновидность краткосрочного кредитования, которой пользуются организации и ИП. Несмотря на удобство и простоту, не забывайте о правильном отражении средств в бухучёте. Рассказываем, какими проводками отразить овердрафт и как учитывать суммы в налоговом учёте.
Что такое овердрафт?
Овердрафт — это разновидность краткосрочного кредитования для организаций и индивидуальных предпринимателей. Его часто сравнивают с кредитными картами, которыми пользуются физлица.
Как работает: организации предоставляется кредитный лимит, которым она может воспользоваться в любой момент. Например, чтобы рассчитаться с поставщиком или оплатить аренду склада.
В назначенный срок предприятие должно закрыть использованные кредитные средства. Нарушение признаётся просрочкой, за которую штрафуют и начисляют пеню.
Единственная схожесть между овердрафтом и обычным кредитом — наличие процентной ставки. Только за экспресс-предоставление средств банки устанавливают повышенные тарифы — на 2-3 п. п. выше, чем по обычным кредитам.
Чем отличается овердрафт от кредита:
- Для клиента ничего не меняется, когда используются деньги по овердрафту. В интернет-банкинге средства отражают как личные с расчётного счёта.
- Деньги по овердрафту не отражаются в банковских выписках, которые можно скачать из интернет-банка или получить на бумаге в отделении. В бухгалтерском учете сумма неиспользованного овердрафта никак не затрагивает остатков по счетам и не показывается в балансе, т.к. это не средства компании, а лишь возможность ими воспользоваться.
- Средства предоставляются без дополнительного запроса в банк, если кредитный лимит предусмотрен договором обслуживания.
Лимит овердрафта определяют по оборотам счёта. Чем выше выручка, тем больше заёмных средств доступно. Их можно потратить на любые цели: расчёты с контрагентами, оплату налогов и взносов, возмещение ущерба и др.
Срок возврата зависит от договорённостей с банком. Некоторым организациям и ИП кредитную линию предоставляют на месяц. Но для компаний крупнее доступно краткосрочное кредитование на срок до 4-6 месяцев, особенно если идёт речь о крупных суммах.
Так как деньги поступают практически бесшовным способом (без дополнительного обращения), возникает вопрос, как правильно учитывать движение средств в бухучёте. От этого зависит правильность расчёта налогов — если не учитывать нюансы, возникнут ошибки, за которыми последуют штрафы.
Бухгалтерский учёт овердрафта: проводки
Для отражения овердрафта и начисленных процентов используют счёт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Выплаченные проценты и комиссию за использование краткосрочного кредита относят к прочим расходам.
Представим, что организация использовала 200 000 руб. по овердрафту для расчёта с поставщиком. За использование заёмных средств банк взимает фиксированную комиссию — 1000 руб. На остаток долга начисляет проценты по ставке 25% годовых.
Деньги по овердрафту получены 01.07.2024 г., долг погашен через 14 дней — 14.07.2024 г. За это время банк начислил процентами 1 912,57 руб. Компания погасила основную сумму и проценты в последний день использования займа.
Проводки:
- Дт 91.2 / Кт 51 — 1000 руб. — уплачена фиксированная комиссия за использование овердрафта.
- Дт 51 / Кт 66 — 200 000 руб. — заёмные средства перечислены на расчётный счёт.
- Дт 60 (70, 76 и др.) / Кт 51 — 200 000 руб. — организация расплатилась с контрагентом за сырьё.
Через две недели погашение задолженности отразили следующими проводками:
- Дт 91.2 / Кт 66 — 1912,57 руб. — банк начислил проценты за весь период использования овердрафта.
- Дт 66 / Кт 51 — 201 912,57 руб. — организация погасила задолженность по овердрафту с учётом процентов.
Фактически деньги не зачисляются на расчётный счёт. Они сразу списываются с овердрафта после оплаты поставщику. Но для корректного отражения в бухгалтерском учете операция фиксируется как движение через расчетный счет.
Некоторые организации хотят разделять во внутреннем учёте операции, проведённые с овердрафтом. Поэтому в бухучёте используют счёт 55 «Специальные счета в банках», к которому открывается отдельный аналитический счет. Предварительно этот способ фиксируют в учётной политике.
Тогда состав проводок остаётся таким же, только счёт 51 заменяют на 55 — кроме первой записи, где клиент платит единовременную комиссию (если она предусмотрена договором).
Возьмём тот же пример, но со счётом 55:
- Дт 91 / Кт 51 — 1000 руб. — уплачена фиксированная комиссия за использование овердрафта.
- Дт 55 / Кт 66 — 200 000 руб. — заёмные средства перечислены на расчётный счёт.
- Дт 60 (70, 76 и др.) / Кт 55 — 200 000 руб. — организация расплатилась с контрагентом за сырьё.
Через две недели погашение задолженности отразили следующими проводками:
- Дт 91.2 / Кт 66 — 1912,57 руб. — банк начислил проценты за весь период использования овердрафта.
- Дт 66 / Кт 55 — 200 000,00 руб. — организация погасила задолженность по овердрафту.
- Дт 66 / Кт 51 — 1912,57 руб. — погашены проценты за пользование овердрафтом.
Использование 55 счета вводит необходимость дополнительной проводки. Поэтому решение о применении 55 счета принимает компания, если это необходимо для управленческих целей и анализа денежных потоков.
Некоторые организации пропускают проводку «Дт 51 / Кт 66», потому что нет фактического зачисления денег на счёт. А погашение задолженности проводят через счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Это неправильный подход, потому что:
- Проводка «Дт 60 / Кт 51» не отражает получение организацией краткосрочного кредита (овердрафта).
- В записях нет информации, что у организации есть обязательство рассчитаться с банком. В будущем это может привести к просрочкам и ухудшению кредитной истории.
- Из-за проводки «Дт 60 / Кт 51» на счёте 51 образуется кредитовое сальдо, которое не позволит затем сформировать бухгалтерскую отчётность. Если с момента использования драфта пройдет 2-3 месяца, найти ошибку будет сложно.
Также возможен учёт овердрафта на забалансовом счёте 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». По дебету отражают предоставленные банком лимиты и их остатки, а по кредиту — использованные средства.
Налоговый учёт овердрафта
ОСНО
Средства, полученные по овердрафту, не признаются выручкой и не учитываются в базе по налогу на прибыль. Также они не признаются объектом налогообложения по НДС.
А вот уплаченные проценты за пользование краткосрочным кредитом — это внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Они уменьшают базу по налогу на прибыль в полном размере, если не нарушены нормы ст. 269 НК РФ.
Комиссия банка за пользование овердфратом является внереализационным расходом (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
УСН
Для УСН применяется аналогичный подход. Средства овердрафта не являются доходом (ст. 346.15 НК РФ), и их погашение не приводит к расходу (ст. 346.16 НК РФ). Проценты и комиссии банка за овердрафт признаются расходов (пп. 9 п.1 ст. 346.16 НК РФ).
Что нужно запомнить?
- Овердрафт — это разновидность краткосрочного кредитования для организаций и индивидуальных предпринимателей. Заёмные средства предоставляются без дополнительного запроса и не отражаются в выписках банка.
- Для отражения овердрафта и начисленных процентов используют счёт 66 «Расчёт по краткосрочным кредитам и займам». Выплаченные проценты и комиссию за использование краткосрочного кредита относят к прочим расходам, в налоговом учете - к внереализационным расходам..
- Для управленческих целей вместо счёта 51 разрешено использовать счёт 55 «Специальные счета в банках». Это позволяет точно определять, в каком объёме предприятие пользовалось овердрафтом.
