Без утверждённой суммы стартового капитала зарегистрировать юридическое лицо нельзя. Он может называться по-разному: уставный или складочный капитал, паевой или уставный фонд, но всегда будет отражаться на 80 счёте бухучёта. У некоторых предприятий он занимает существенную долю пассива баланса. Рассмотрим, как правильно фиксировать хозяйственные операции, связанные с внесением и изменением уставного капитала.
Необходимость в уставном капитале
В первую очередь, это ресурс для начала деятельности компании. Чтобы запустить работу, нужно имущество и деньги. Всё это могут предоставить учредители по предварительной договорённости. Уже в решении о создании юрлица расписывается кто и сколько будет вкладывать в УК.
Есть минимальная сумма УК, определённая законодательством: 10000 рублей для ООО и непубличного АО, 100 тысяч рублей для публичного АО. Она обязательно должна быть внесена деньгами. Максимальная сумма не ограничена.
Также УК — это индикатор доли собственности учредителя в компании. К примеру, если Петров П.П. внёс 2500 рублей, и это составляет 20% УК ООО “Ромашка”, он имеет право:
- принимать решения по деятельности компании с долей в кворуме 20% голосов;
- получать 20% чистой прибыли по итогам отчётного года;
- рассчитывать на 20% от стоимости чистых активов ООО при продаже доли;
- забрать 20% имущества при ликвидации ООО.
Но в то же время он несёт ответственность в пределах своей доли при возникновении долгов, которые нельзя покрыть за счёт имущества компании.
Период, в течение которого вносится УК, определяется самими учредителями. Но он не может превышать 4 месяца для ООО. Для АО сроки другие — 3 месяца для внесения первых 50%, 1 год — по оставшейся половине. Если в течение этого времени деньги или имущество не внесут, неоплаченная часть УК перейдёт в собственность общества..
Возможно добровольное или принудительное изменение суммы уставного капитала. Во всех случаях решение принимает общее собрание учредителей. Так, компания обязана уменьшить свой УК, если её чистые активы по итогам года оказались меньше уставного капитала. В этом случае нужно пересчитать все доли учредителей и внести изменения в устав.
80 счёт бухгалтерского учёта: особенности применения
Так как за счёт УК формируются активы компании, он сам является пассивом. Соответственно, и 80 счёт бухгалтерского учёта это тоже пассивный счёт. Он так и зывается — “Уставный капитал”. По кредиту счёта отражается увеличение, по дебету уменьшение УК. У 80 счёта всегда будет кредитовое сальдо.
Операции по счёту 80 возможны только в трёх случаях:
- при формировании УК;
- при увеличении УК;
- при уменьшении УК.
Во всех других ситуациях он не применяется.
Допускается создание субсчетов по видам капитала (объявленный, подписной, оплаченный, изъятый) или по видам акций (простые или привилегированные). Аналитика ведётся по каждому учредителю отдельно (кроме акционеров ПАО).
Проводки по счёту 80 бухгалтерского учёта при формировании уставного капитала
Первая проводка после создания компании — отражение объявленного УК:
- Дт 75.01 — Кт 80 уставный капитал в размере ХХХХХ рублей зафиксирован.
Отразился долг учредителей по внесению долей в УК. Таким образом, кредитовое сальдо счёта 80 всегда будет отражать текущее состояние УК на предприятии.
В зависимости от вида активов, которые внесёт учредитель в УК, следующие проводки будут разными.
Вклад деньгами:
- Дт 50 — Кт 75.01 деньги внесены в кассу,
- Дт 51 — Кт 75.01 деньги внесены на расчётный счёт.
Вклад имуществом:
- Дт 08 — Кт 75.01 получено имущество в счёт вклада в УК;
- Дт 01 — Кт 08 имущество переведено в состав основных средств.
Имущество должно быть оценено независимым оценщиком, и если его стоимость окажется выше суммы прописанной в уставе, разницу относят на добавочный капитал:
- Дт 75.01 — Кт 83.
Затраты на доставку и монтаж имущества увеличивают его первоначальную стоимость.
Вклад материалами:
- Дт 10 — Кт 75.01 получены материалы в счёт вклада в УК;
Материалы также оцениваются, но для учёта берётся наименьшая из двух величин:
- оценочная стоимость;
- фактическая стоимость покупки (изготовления), подтверждённая документами.
Дополнительные расходы по доставке материалов не увеличивают их стоимость, а сразу относятся на затраты:
- Дт 20 (26) — Кт 60 (76) относим доп.расходы по материалам на затраты.
Если компания выступает плательщиком НДС, ей нужно отразить налог:
- Дт 19 — Кт 75.01 НДС с имущества, подлежащий вычету;
- Дт 19 — Кт 83 НДС подлежащий вычету (при наличии эмиссионного дохода);
- Дт 19 — Кт 60 НДС с доп.затрат по материалам, подлежащий вычету;
- Дт 68 — Кт 19 отражаем НДС к вычету.
Имущественные и денежные вклады в УК в момент их внесения не считаются доходом, и налогом с дохода не облагаются.
Но при дальнейшем использовании недвижимости, принятой в качестве взноса в УК, на неё будет начисляться налог в соответствии со статьями 374 и 375 НК РФ.
Пример формирования уставного капитала на счёте 80 бухгалтерского учёта
14.04.2023 года зарегистрировано ООО “Ромашка”. УК объявлен в размере 1 000 000 рублей. Его учредителями выступили:
- Петров П.П. с долей участия в УК 20% или 200 000 рублей;
- Сидоров С.С. с долей участия в УК 10% или 100 000 рублей;
- ООО “Астра” с долей участия в УК 70% или 700 000 рублей.
Предполагается, что доли Петрова П.П. и Сидорова С.С. будут внесены деньгами, доля ООО “Астра” — оборудованием. Согласно уставу, внести доли необходимо в течение 1 месяца после регистрации ООО “Ромашка”.
Хозяйственные операции по формированию УК будут отражаться так:
| Дата | Дт | Кт | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|---|
| 17.04.2023 | 75.01 (ООО “Астра”) | 80 | 700000 | Возникла задолженность ООО “Астра” по внесению доли в УК |
| 17.04.2023 | 75.01 (Петров П.П.) | 80 | 200000 | Возникла задолженность Петрова П.П по внесению доли в УК |
| 17.04.2023 | 75.01 (Сидоров С.С.) | 80 | 100000 | Возникла задолженность Сидорова С.С. по внесению доли в УК |
| 02.05.2023 | 51 | 75.01 (Петров П.П.) | 200000 | Петров П.П. погасил задолженность деньгами |
| 10.05.2023 | 51 | 75.01 (Сидоров С.С.) | 100000 | Сидоров С.С. погасил задолженность деньгами |
| 12.05.2023 | 08 | 75.01 (ООО “Астра”) | 750000 | ООО “Астра” погасило задолженность оборудованием по рыночной стоимости |
| 12.05.2023 | 75.01 (ООО “Астра” | 83 | 50000 | Сумма превышения стоимости оборудования отнесена на добавочный капитал |
Уставной капитал счёт 80 бухгалтерского учёта: проводки — таблица
Отражение операций по счёту 80 при увеличении уставного капитала
Учредители могут принять решение увеличить уставный капитал и провести внеочередное собрание. При этом источниками увеличения могут служить:
- дополнительные денежные или имущественные взносы текущих учредителей;
- приём новых участников и привлечение их взносов;
- переоценка имущества, принадлежащего компании;
- нераспределённая прибыль компании прошлых лет.
Можно увеличить только оплаченный УК. Если он до сих пор не оплачен, то сначала нужно довнести средства по предыдущему объявленному УК.
Дополнительные взносы текущих и первые взносы новых участников отражаются проводкой:
- Дт 75.01 — Кт 80 на дату фактического получения денег (имущества).
При увеличении УК за счёт имущества компании, делается корреспонденция:
- Дт 83 — Кт 80 на дату государственной регистрации изменений в уставе.
При отнесении нераспределённой прибыли прошлых лет на УК:
- Дт 84 — Кт 80 на дату государственной регистрации изменений в уставе.
Хозяйственные операции по погашению задолженности учредителей по увеличению УК отражаются аналогично.
Уменьшение уставного капитала: проводки счёта 80 бухгалтерского учёта
Снижение суммы уставного капитала возможно при:
- добровольном решении учредителей (например, меняется организационно-правовая форма компании и УК там может быть меньше). Уменьшаемая сумма распределяется между участниками;
- наличии нераспределённых (невыкупленных) долей;
- несоответствии чистых активов сумме уставного капитала (ЧА меньше чем УК) в течение двух лет;
- необходимости выплаты доли одного из учредителей, когда разница между ЧА и УК это не позволяют.
Пункты 2-4 предусматривают принудительное уменьшение УК.
Снизить уставный капитал меньше минимально разрешённого уровня нельзя.
Вне зависимости от причины снижения, нужно созывать общее собрание учредителей, оформить решение и внести изменения в устав.
Операции фиксируются на дату государственной регистрации изменений в уставном капитале на счёте 80 бухгалтерского учёта:
- Дт 80 — Кт 75.01 уменьшена стоимость УК с уплатой долей участникам
- Дт 80 — Кт 84 уменьшена стоимость УК без уплаты долей участникам
- Дт 80 — Кт 81 доли, принадлежащие компании, погашены.
При добровольном уменьшении УК, сумма разницы считается внереализационным доходом и относится на счёт 91.1. При принудительном снижении эта сумма в качестве дохода не рассматривается.
