К учёту расходов нужно подходить внимательно — ошибки в отчётности и бухучёте могут привести к штрафам и вопросам от налоговой. В материале поговорим о внереализационных расходах: что к ним относят, как они влияют на налогообложение и отражаются в учёте.
Что такое внереализационные расходы
Внереализационными называют расходы, которые необходимы бизнесу для поддержания деятельности, но при этом не относятся напрямую к реализации продукции или услуг. Список подобных расходов перечислен в статье 265 Налогового кодекса.
Например, к внереализационным расходам относят:
- расходы на содержание переданного в аренду имущества;
- проценты, которые бизнес платит по кредитам, займам или ценным бумагам;
- отрицательная курсовая разница, если иностранная валюта изменилась по отношению к российскому рублю;
- отрицательная разница при продаже иностранной валюты при отклонениях иностранного курса от российского рубля;
- судебные издержки;
- штрафы, пени, неустойки и другие формы финансовых санкций, которые бизнес выплачивает контрагентам по условиям договора из-за нарушения условий соглашения;
- штрафы, понесённые из-за аннулированных заказов или нерезультативного производства;
- отчисления в резерв по сомнительным долгам;
- премии контрагентам, например, за выполнение условий договора, и скидки для покупателей;
- затраты на консервацию объектов ОС;
- расходы на ликвидацию объектов ОС и т.д.
Есть другая категория расходов, которые также относят к внереализационным — убытки бизнеса. Перечень таких расходов предусмотрен во 2 пункте той же статьи 265 НК РФ:
- убытки прошлых лет, которые обнаружились в текущем периоде;
- потери, которые бизнес понёс из-за простоя по внутрипроизводственным причинам;
- потери по вине третьих лиц, которые не получается компенсировать;
- списанные безнадёжные задолженности, которые нельзя было погасить за счёт резерва;
- убытки, понесённые бизнесом ввиду чрезвычайных ситуаций: военных действий или природных катаклизмов;
- убытки, понесённые при сделке по уступке прав требования.
Внереализационные расходы учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Но для этого должны соблюдаться следующие параметры:
- все расходы, которые бизнес исключает из базы в качестве внереализационных, должны иметь документальное обоснование;
- эти расходы компания или ИП понесли для получения дохода;
- расходы должны быть экономически целесообразными. Например, если вы купили в офис огромный аквариум с тропическими рыбами «для красоты», такую покупку для целей налогового учета нужно обосновать и доказать, как такой аквариум непосредственно влияет на финансовый результат компании.
Есть также перечень внереализационных расходов, которые нельзя учитывать при расчёте базы. Они указаны в статье 270 Налогового кодекса. Например:
- начисленные дивиденды и прочие суммы прибыли после налогообложения;
- выплаченные суммы штрафов в бюджет за несоблюдение законодательства;
- взносы в УК других предприятий;
- налог на сверхприбыль;
- платежи за выбросы пагубных веществ в атмосферу, возникающие в процессе производства;
- ценовые разницы при реализации продукции и услуг работникам по стоимости ниже рыночной и т.д.
Список расходов, которые бизнес может отнести к внереализационным, не является исчерпывающим. Хотя примеры расходов перечислены в 265 статье Налогового кодекса, на практике могут возникать затраты, не предусмотренные законом. Если они соответствуют определению — то есть, нужны для функционирования бизнеса, но не имеют прямого отношения к реализации — их также можно учесть в составе внереализационных.
Бухгалтерский учёт внереализационных расходов
Внереализационные расходы в бухучёте относят к «Прочим» и проводят по счёту 91. Для детализации учёта используется субсчёт 91.02.
Корреспонденции зависят от вида затрат и характера операций.
Приведём пример нескольких:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 91.02 | 01 “выбытие ОС” | Списали остаточную стоимость выбывших объектов ОС |
| 91.02 | 02 | Провели дооценку объектов ОС и увеличили стоимость амортизации в пределах уценки, проведённой раньше и отнесённой к прибыли и убыткам |
| 91.02 | 04 | Списали остаточную стоимость выбывших объектов НМА |
| 91.02 | 10 | Списали стоимость запасов, переданных безвозмездно |
| 91.02 | 19 | Отразили сумму восстановленного НДС, начисленного по списанной кредиторской задолженности |
| 91.02 | 20, 23, 29 | Отнесли в состав убытков издержки, которые бизнес понёс из-за аннулированных заказов или производства, не принёсшего результата |
| 91.02 | 28 | Списали потери из-за брака |
| 91.02 | 51 | Отразили оказанную безвозмездную помощь или спонсорство |
| 91.02 | 76 | Провели в учёте судебные издержки |
| 91.02 | 50.01 | Отразили курсовую разницу, появившуюся из-за изменений курса иностранной валюты, находящейся в кассе предприятия, по отношению к российскому курсу |
Внереализационные расходы при расчёте налога на прибыль
Порядок зависит от того, какой метод учёта применяет бизнес и о каких затратах идёт речь.
Какие правила здесь работают:
- Если предприятие использует метод начисления, то учитывать внереализационные затраты при налогообложении нужно в соответствии с пунктом 7 статьи 272 Налогового кодекса.
- Когда бизнес применяет кассовый метод, опираться нужно на пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса.
Рассмотрим принцип учёта некоторых внереализационных расходов.
Банковские услуги
Расходы на банковские услуги могут учитываться как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, так и внереализационные.
Например, комиссия за перечисление заработной платы на карты работников — прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Комиссия за обслуживание кредитного счета — внереализационные расходы. Всё зависит от того, с чем понесённые расходы связаны.
Согласно пункту 4 статьи 252 Налогового кодекса, если расходы на услуги банка объективно трудно отнести к какой-то конкретной категории, у бизнеса есть право самостоятельно решить, как их учесть.
Когда предприятие использует метод начисления, учёт расходов на услуги банка осуществляют:
- на дату расчёта в соответствии с договором с банком;
- на дату, указанную в документе об оплате услуг банка;
- для отдельных категорий затрат — на последний день отчётного периода.
Если применяется кассовый способ, отражать расходы нужно на ту дату, когда они фактически были оплачены.
Судебные расходы
К этой категории относятся все расходы, понесённые на участие в судебных разбирательствах, например, госпошлина при подаче искового заявления, услуги адвоката, почтовые расходы, затраты на досудебное решение спора и т.д.
Если компания применяет метод начисления, учитывать расходы необходимо:
- на последнюю дату отчётного периода;
- на день, когда компания получила документ на оплату услуг;
- на дату расчёта в соответствии с договором.
Расходы на госпошлину учитываются в ту же дату, когда был подан иск.
Когда применяется кассовый способ, расходы учитываются на тот же день, когда их оплатили.
Санкции по условиям договора
За нарушение условий договора с контрагентом или партнёром часто предусматриваются финансовые санкции: штрафы, пени, неустойки. Бизнес может выплачивать их добровольно или по решению суда.
При использовании метода начисления, учитывать подобные расходы необходимо:
- на дату признания штрафа, неустойки или пени — например, когда контрагент получил письмо с указанием, что бизнес признаёт санкции и обязуется их выплатить;
- на день, когда судебное решение вступает в силу.
Принцип учёта при кассовом методе тот же, что в примерах выше — расходы проводят на дату, когда их по факту оплатили.
Внереализационные расходы по налогу на прибыль в декларации
Расходы, не связанные напрямую с реализацией или оказанием услуг, необходимо отразить в декларации по налогу на прибыль. Суммы указывают в Приложении №2 ко Второму листу отчёта.
Совокупный размер внереализационных расходов отражают в строке 200. По строке 300 указывают убытки, которые приравниваются к категории внереализационных.
В строках с 201 по 206 проводится детализация отдельных видов расходов:
- в строке 201 указывают проценты по любым задолженностям;
- в строке 202 — расходы, которые бизнес понёс для формирования резерва для соцзащиты инвалидов;
- в строке 204 — расходы на ликвидацию объектов ОС, списание нематериальных активов и т.д.;
- в строке 205 — финансовые санкции, которые бизнес выплачивал в отчётном периоде по условиям соглашений;
- в строке 206 — расходы по ценным бумагам от дилерской деятельности.
Полученные суммы нужно соотносить — расходы, указанные в строках с 201 по 206, в совокупности должны быть меньше отраженных в строке 200.
В декларации также необходимо отразить убытки, которые были отнесены на внереализационные расходы. Их указывают так:
- в строке 300 — общая сумма убытков (не предусматривается в строке 200);
- в строке 301 необходимо отразить убытки прошлых лет, выявленные в нынешнем;
- в строке 302 — безнадёжные задолженности.
Налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года. Есть два варианта отчётных периодов для сдачи отчёта — ежемесячно или каждый квартал.
Дедлайны такие:
- если отчёт подают каждый месяц, крайний срок — 25 число следующего за отчётным месяца;
- если декларацию сдают ежеквартально, дедлайн — 25 число месяца, идущего за кварталом.
Когда последний день для подачи отчёта совпадает с нерабочей датой, дедлайн переносится на ближайший рабочий день.
