Компании, особенно с производственными направлениями деятельности, для ведения бизнеса должны иметь в достаточном количестве производственные запасы. Для их корректного учёта используются различные счета, которые в плане счетов указаны в разделе II «Производственные запасы». Наиболее часто применяемый счёт в такой ситуации — 10 «Материалы», а также вместе с ним применяются 15 и 16 счета. Отдельно в «Производственные запасы» входит счёт 19 по НДС по приобретённым ценностям.
Расскажем подробнее о производственных запасах — когда и как операции по ним фиксируются в учёте, какие счета бухгалтерского учёта для запасов предусмотрены.
Счета бухучёта для отражения производственных запасов
Приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н регламентирован план счетов, в котором отражается, как именно применяются счета бухгалтерского учёта для фиксации операций с производственными запасами. Для этого используются счета из раздела II «Производственные запасы». В общем он применяется для того, чтобы обобщать сведения о наличии и движении запасов компании.
В частности, в этот раздел входят такие счета бухгалтерского учёта по запасам:
1. 10 — для учёта материалов. На нём фиксируется информация о различных материальных ценностях — сырьё, топливо, запчасти, инвентарь, тара, спецодежда и др. Счёт активный, поэтому:
- по Дт отражается поступление, а по Кт — списание;
- сальдо по счёту только дебетовое;
- аналитика строится по видам материальных ценностей, местам хранения, ответственным лицам;
- сальдо отражается в балансе по строке 1210 «Запасы».
2. 11 — для учёта животных на выращивании и откорме. На нём отражаются сведения о наличии и движении таких животных. Счёт активный, поэтому:
- по Дт отражается поступление, а по Кт — списание;
- сальдо по счёту только дебетовое;
- аналитика строится по местам содержания, группам животных и т.д.;
- сальдо отражается в балансе по строке 1210 «Запасы».
3. 14 — для учёта резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Они формируются для того, чтобы скорректировать разницу между балансовой и рыночной стоимостью запасов, которая образуется при различных обстоятельствах (например, из-за потери запасами своей ценности).
4. 15 и 16 — для учёта операций по заготовлению и приобретению материальных ценностей, а также отклонений в их стоимости. Эти два счёта применяются вместе, когда компания отражает на них поступление запасов по фактической стоимости, а на счёте 10 — по учётной стоимости. Эти счета не применяются, когда поступающие запасы сразу отображаются на счёте 10 по фактической стоимости. Применяемый метод фиксируется в учётной политике компании.
5. 19 — для учёта НДС по приобретённым ценностям. Налог учитывается отдельно на ОСНО, поскольку компании на общем режиме вправе возмещать его из бюджета.
В плане счетов субсчета выделены только к счетам 10 и 19. При необходимости компания может использовать их, а также вводить свои субсчета, если требуется. Рабочий план счетов, в т.ч. в части тех, которые применяются для учёта производственных запасов, утверждается учётной политикой компании.
Учёт производственных запасов
Каждая компания обязана вести бухгалтерский учёт запасов на счетах в соответствии с правилами и нормами бухгалтерского и налогового учёта.
Для учёта производственных запасов применяется ФСБУ 5/2019, регламентированный Приказом Минфина от 15.11.2019 г. № 180н. Этот стандарт действует с 2021 года взамен ранее применявшемуся ПБУ 5/01.
Согласно п. 3 стандарта, к производственным запасам относятся:
- активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.д. при изготовлении продукции, которая предназначается для реализации (выполнения работ или оказания услуг);
- активы, которые предназначаются для реализации (готовая продукция и товары);
- активы, которые относятся к незавершённому производству.
Важно! К производственным запасам не относятся финансовые активы, а также не принадлежащие компании и находящиеся у неё материальные ценности (к примеру, на хранении или в сервисном обслуживании), полученные НКО материальные ценности для дальнейшей передачи иным лицам.
Как можно увидеть, в эту классификацию производственных запасов включены также готовая продукция, товары и незавершёнка. Но в рассматриваемых выше счетах не было указания на эти объекты. Для них используются счета — 41 для товаров и 43 для готовой продукции (раздел «Готовая продукция и товары» в плане счетов), а также 20 для незавершённого производства (раздел «Затраты на производство»).
ФСБУ 5/2019 разрешается не применять к производственным запасам, которые используются для управленческих нужд. Согласно п. 2 стандарта, эти запасы сразу относятся на расходы в периоде их возникновения. К примеру, к таким запасам относятся канцелярские товары, офисные принадлежности, подарки работникам и др.
Запасы принимаются к учёту по их фактической себестоимости, однако есть исключение — готовая продукция и незавершённое производство (п. 9 и п. 10 стандарта). Однако что именно подразумевается под фактической себестоимостью — зависит от самих производственных запасов. К примеру, если они куплены, то для них фактической себестоимостью считается размер фактических расходов на покупку за вычетом НДС и других возмещаемых налогов. А когда речь идёт о самостоятельном изготовлении производственных запасов, фактической себестоимостью считаются фактические расходы, которые компания понесла на их изготовление.
Для оценки производственных запасов с целью их отправки в производство или при ином выбытии применяется один из нескольких методов, который нужно зафиксировать в учётной политике (п. 36 стандарта):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по методу ФИФО (берётся себестоимость единиц, которые первые поступили во времени).
Согласно п. 37 стандарта, по каждой группе или виду производственных запасов, которые имеют сходные свойства или характер использования, компания должна применять один метод оценки в течение отчётного года. Он закрепляется в учётной политике.
Согласно п. 28 и п. 29 стандарта, производственные запасы коммерческие компании оценивают на отчётную дату по фактической себестоимости или чистой стоимости продаж. При этом используется тот показатель, который меньше. Однако по п. 32 стандарта, если компания ведёт упрощённый учёт, она вправе оценивать производственные запасы по фактической себестоимости. По п. 20 и п. 32 стандарта, розничные продавцы оценивают товары по продажной стоимости с отдельным учётом наценок, а в балансе фиксируют стоимость товаров без этой наценки.
В соответствии с п. 45 стандарта, в бухотчётности нужно указывать такие сведения о производственных запасах:
- балансовую стоимость на начало и конец отчётного периода;
- методы расчёта себестоимости;
- балансовую стоимость запасов в залоге;
- авансы, которые перечислены компанией при покупке, создании, переработке запасов.
Примеры проводок по учёту производственных запасов
Наиболее частые проводки по запасам на счетах бухгалтерского учёта — это:
| Дт | Кт | Описание |
|---|---|---|
| 10 | 60 | Отразили стоимость поступивших запасов от поставщиков |
| 19 | 60 | Отразили НДС по поступившим запасам |
| 10 | 71 | Отразили запасы, поступившие от подотчётного лица |
| 10 | 75 | Отразили запасы, поступившие в качестве вклада в уставный капитал |
| 10 | 91 | Оприходовали излишек запасов, который обнаружили при инвентаризации |
| 20 | 10 | Передали запасы в производство |
| 94 | 10 | Отразили недостачу запасов, которая обнаружена при инвентаризации |
| 41 | 60 | Закупили товары у поставщика |
| 41 | 42 | Отразили торговую наценку |
| 90.2 | 41 | Отразили себестоимость товаров при их реализации |
| 20 | 10 (69, 70 и др.) | Когда на счёте 20 образуется сальдо после отнесения расходов на него, это является незавершённым производством |
| 40 (43, 90) | 20 | Списали себестоимость готовой продукции |
