Вопрос:
В 2016 году обнаружена ошибка в расчете налога прибыль, декларация по налогу на прибыль за год и за 1,2,3 квартал 2016 г. были с убытком, исправление ошибки привело к уменьшению убытка в каждом квартале и по итогам года. Нужно ли сдавать корректирующие декларации за каждый квартал, или достаточно сдать корректировку по итогам года?
Какими проводками отразить уменьшение убытка за 2016 г. , организация применяет ПБУ 18?
Ответ:
Относительно представления уточненной декларации по налогу на прибыль
Организация должна представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за каждый отчетный период 2016 г., в которых следует откорректировать сумму убытка. Иначе невозможно установить наглядно факт того, что в результате исправления ошибки налогооблагаемая прибыль не возникла ни в одном из отчетных периодов, в которых были допущены ошибки. То есть исправление привело лишь к уменьшению суммы убытка.
Если в ранее сданной декларации организация обнаружила ошибки (искажения), которые привели к неполной уплате налога в бюджет, то необходимо подать уточненную декларацию, если период, в котором была допущена ошибка (искажение), известен. Если же период допущения ошибки (искажения) определить невозможно, то уточненная декларация не подается. В этом случае можно пересчитать налоговую базу и сумму налога в том периоде, в котором была обнаружена ошибка (искажение).
При этом уточненная декларация, представленная после окончания установленного срока для подачи декларации, не считается сданной с нарушением срока.
Подтверждение: п. 1 , 7 ст. 81, п. 1 , 6 ст. 54 Налогового кодекса РФ.
Если ошибка (искажение), допущенная в налоговой декларации (расчете), не привела к неполной уплате налога (страховых взносов), организация (индивидуальный предприниматель) вправе (но не обязана) подать уточненную декларацию (расчет). В этом случае есть выбор:
– либо отразить изменения в текущем (отчетном) периоде;
– либо внести исправления в предыдущий отчетный (налоговый, расчетный) период;
– либо не отражать изменения вовсе.
Подтверждение: абз. 3 п. 1 , п. 6 ст. 54, абз. 2 п. 1 , п. 7 ст. 81 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-02-07/1/62596 от 27 сентября 2017 г. , № 03-03-06/2/39244 от 23 сентября 2013 г. , № 03-03-06/1/24 от 23 января 2012 г. , ФНС России № КЕ-4-3/3807 от 11 марта 2011 г.
Исключениями являются, в частности случай, когда организация (индивидуальный предприниматель) приняла решение внести исправления, но в периоде совершения ошибки (искажения) отсутствуют суммы налога (страховых взносов) к уплате. Тогда единственным вариантом исправления является представление уточненной налоговой декларации (расчета).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1-193 от 27 апреля 2010 г. , № 03-02-07/1-188 от 23 апреля 2010 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25195
Вывод : организация должна представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за каждый отчетный период 2016 г., в которых следует откорректировать сумму убытка. Иначе невозможно установить наглядно факт того, что в результате исправления ошибки налогооблагаемая прибыль не возникла ни в одном из отчетных периодов, в которых были допущены ошибки. То есть исправление привело лишь к уменьшению суммы убытка.
Дополнительно отметим, что если организация учитывала убытки за 2016 год при расчете налога на прибыль в 2017 году в ошибочно большем размере, то придется представить уточненные декларации еще и за 2017 год.
Относительно бухгалтерских проводок
Если в налоговом учете по итогам отчетного (налогового) периода (в данном случае по итогам 2016 г.) был получен убыток, его правомерно перенести на последующие периоды ( ст. 283 Налогового кодекса РФ ). При этом в бухучете убыток, перенесенный на будущее, в текущем периоде нельзя учесть. Он представляет собой вычитаемую временную разницу , образующую отложенный налоговый актив, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.
Таким образом, при уменьшении убытка 2016 г. организация должна скорректировать отложенный налоговый актив.
В общем случае ошибки в бухгалтерском учете исправлять нужно по правилам ПБУ 22/2010. Однако в данном случае счета учета доходов и расходов не были затронуты, поэтому отразить исправление ошибки можно лишь записями по соответствующим счетам на дату обнаружения ошибки.
Проводка может быть следующая:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 СТОРНО
– отражено уменьшение убытка, подлежащего переносу для целей налогообложения прибыли.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Дополнительно отметим, что порядок внесения исправлений зависит от характера допущенной ошибки (существенная или несущественная) и от периода, в котором она была обнаружена . Подробная информация относительно отражения в бухучете выявленной ошибки, приведшей к уменьшению убытка 2016 года, содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-251
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2230
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-24699
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 13.03.2018