Вопрос:
С подрядчиком был заключен договор на строительство грузовой площадки. Перечислены три авансовых платежа по условиям договора. Получены счета-фактуры на аванс. Подрядчик выполнив 80% объема работ перестал далее продолжать выполнять строительные работы. Были подписаны акты выполненных и невыполненных работ. Счет-фактура на выполненный объем Подрядчиком не предоставлен. Мы послали уведомление о расторжении договора и обратились в суд о взыскании суммы неотработанного аванса и суммы неустойки. Суд назначил независимую экспертизу и в итоге присудил взыскать с Подрядчика сумму неотработанного аванса и неустойку. Подрядчик после вынесения решения суда прошел реорганизацию в форме присоединения к другой компании. Решением суда произведена процессуальная замена ответчика. Мы неоднократно обращались и к Подрядчику и к новой организации о выдаче счета-фактруры на выполненный объем работ. Ответа нет. Если не будет счета-фактуры на выполненный объем работ, что делать с НДС? Пока в учете отражен выданный аванс и принят к вычету НДС по авансам. Акт выполненного объема не отражен. Мы не знаем как правильно поступить!
Ответ:
К сожалению, из текста Вашего запроса однозначно, не понятно были ли возвращены правопреемником деньги за невыполненные работы, если были то, в каком периоде.
При отсутствии счет – фактуры на стоимость выполненных работ, оснований для восстановления НДС с авансов выданных и принятия к вычету суммы НДС со стоимости выполненных работ, нет. При этом, НДС с части неотработанных авансов придется восстанавливать в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) , либо когда такая дебиторская задолженность будет списана как безнадежная задолженность.
Налоговым законодательством предусмотрено право (а не обязанность) покупателя (заказчика) на вычет НДС по авансам, перечисленным продавцу (исполнителю) (п.1, 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/321 от 22 ноября 2011 г. , № 03-07-14/92 от 1 сентября 2009 г., № 03-07-15/39 от 6 марта 2009 г.).
Чтобы принять к вычету налог с выданного аванса, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
– аванс перечислен в счет последующего приобретения товаров (выполнения работ, оказания услуг, приобретения имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи;
– НДС предъявлен продавцом (исполнителем);
– имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– имеются в наличии документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса;
– имеется в наличии договор, предусматривающий перечисление аванса.
Причем если указанные условия соблюдены, количество заключенных договоров с контрагентом, а также состояние взаиморасчетов по ним (к примеру, наличие задолженности по некоторым договорам) не влияют на право покупателя (заказчика) принять к вычету суммы НДС с выданного аванса.
Подтверждение: п. 2,12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/45 от 5 марта 2011 г., ФНС России № ГД-4-3/17164 от 1 октября 2015 г.
При выполнении всех названных условий в текущем периоде налоговый вычет с выданного аванса налогоплательщик не вправепереносить на следующие налоговые периоды ( письмо Минфина России № 03-07-11/20290 от 9 апреля 2015 г.).
В случае, когда покупатель (заказчик) воспользовался правом на вычет с аванса, то восстанавливать его нужно в том налоговом периоде (квартале), когда:
– принят к вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), в счет поступления которых был перечислен аванс (т.е. в периоде, когда эти товары (работы, услуги) приняты к учету и по ним получен от продавца (исполнителя) счет-фактура). Налог в данном случае восстанавливается в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), в оплату которых зачитываются суммы аванса. То есть если товар был отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) на меньшую сумму, то входной НДС нужно восстановить строго в размере, указанном в счете-фактуре продавца (т.е. в меньшей сумме);
– произошло изменение условий договора либо его расторжение и возврат продавцом (исполнителем) аванса.
Подтверждение: пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/279 от 1 июля 2010 г., № 03-07-11/20 от 28 января 2009 г.
Мнение Минфина России в письмах№ 03-07-11/47347 от 17 августа 2015 г., № 03-07-11/6965 от 23 января 2015 г., № 03-07-11/16527 от 11 апреля 2014 г. : вычет НДС с уплаченного аванса также подлежит восстановлению при списании дебиторской задолженности по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Дебиторская задолженность (безнадежная) подлежит списанию, если по ней истек срок исковой давности , а также если она является нереальной для взыскания по иным основаниям ( п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "авансы выданные" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19387
Безнадежным долгом признается долг, нереальный для взыскания в частности в связи с невозможностью взыскания долга подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, а исполнительный документ возвращается взыскателю, так как:
– невозможно установить местонахождение должника, его имущества или получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
– у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Само по себе истечение срока взыскания по исполнительному документу не означает, что задолженность является безнадежной ( письмо Минфина России № 03-02-07/1/14361 от 16 марта 2016 г.).
При этом подтвержденная постановлением судебного пристава-исполнителя невозможность взыскания конкретного долга дебитора организации не влечет автоматического признания безнадежными других долгов этого дебитора ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/32519 от 12 августа 2013 г. ).
Подтверждение: п. 2, абз. 6 п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "списание безнадежной дебиторской задолженности и других долгов, нереальных ко взысканию" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36288
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Вопрос:
Счет-фактура на выполненный объем работ не был выдан ни Подрядчиком ни его правоприемником. В решении суда есть ссылка на подписанный Акт выполненных и не выполненных работ. Он существует, но его форма произвольного характера (в названии указывается что это "Акт сверки выполненных строительных работ"), не КС-2 и КС-3 как предусмотрено по условиям договора, в нем нет расшифровки суммы НДС. По сути есть решение суда на основании проведенной независимой экспертизы. Не отработанную сумму аванса нам никто не возвратил и судя по тому что правоприемник с основным видом деятельности - деятельность в области права (74.11) и директор является "массовым" руководителем в 14 организациях, вряд ли мы что-нибудь получим назад. Почту он не получает - все письма возвращены назад. Уставный капитал 10.000,00 рублей. Исполнительное производство по решению суда начато.
Ответ:
Если неотработанный аванс не возвращен, то обязанность восстановить НДС с его суммы может возникнуть:
- либо в момент, когда правопреемник вернет сумму долга;
- либо долг будет признан безнадежным, что должно быть подтверждено постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
Обоснование данного вывода приведены в предыдущем ответе.
Соответственно при отсутствии счета – фактуры на стоимость выполненных работ, восстановить НДС нужно будет только с суммы аванса, подлежащего возврату на основании решения суда.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 12.07.2016