Вопрос:
Нужно ли выписывать счет-фактуру на реализацию , и когда её включать в книгу продаж? Оплата за экспортную продукцию в евро поступала как после отгрузки , так до отгрузки (в одном квартале)
Ответ:
Относительно НДС
НДС при экспорте рассчитывать нужно по-разному в зависимости от того, подтвердила организация (индивидуальный предприниматель) факт экспорта товаров или нет .
Если факт экспорта подтвержден, то экспортированные товары облагаются НДС по ставке 0 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 164, п.1,9 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Налоговая база при экспорте товаров определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ ( п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). При этом НДС с авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров на экспорт, не начисляется ( п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ ).
Суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной операции,можно принять к вычету на момент определения налоговой базы ( п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При этом налоговую базу необходимо определять с учетом следующих особенностей:
– полученную в иностранной валюте выручку необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров ( п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ ). Такое правило применяется и в том случае, когда в счет поставки товаров на экспорт экспортер получил от покупателя 100%-ную предоплату в валюте (письмо Минфина России № 03-07-15/123 от 12 сентября 2012 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/16657 от 3 октября 2012 г.);
– полученную выручку необходимо увеличивать на суммы, выплачиваемые покупателем и связанные с оплатой экспортированных товаров (на суммы в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров) ( письмо Минфина России № 03-07-08/11688 от 18 марта 2014 г.).
Если организация (индивидуальный предприниматель) не подтвердила свое право на ставку НДС 0 процентов, налог нужно рассчитатьв общем порядке (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13966
Расчет НДС, если факт экспорта подтвержден
Начислять нужно по ставке 0 процентов, а также с учетом особенностей, предусмотренных для реализации товаров:
– в таможенной процедуре экспорта;
– в государства – члены ЕАЭС.
Экспорт за пределы территории ЕАЭС
Если факт экспорта подтвержден, то реализованные товары облагаются НДС по ставке 0 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 164, п.1, 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Причем при экспорте за пределы ЕАЭС товаров, реализация которых в России освобождена от НДС, ставка 0 процентов не применяется ( письмо Минфина России № 03-07-07/42 от 10 апреля 2008 г.).
Налоговая база при экспорте товаров определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов , предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
При этом НДС с авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров на экспорт, не начисляется (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ ).
Суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной операции, можно принять к вычету:
– в обычном порядке в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ), – в отношении экспорта несырьевых товаров;
– на момент определения налоговой базы – в отношении экспорта сырьевых товаров.
Подтверждение: абз. 3 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Экспорт в государства – члены ЕАЭС
Если организация (индивидуальный предприниматель) подтвердила экспорт, то реализованные товары облагаются НДС по ставке 0 процентов ( п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
При этом особых правил расчета НДС при экспорте товаров, реализация которых в России освобождена от налога на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ, не установлено.
Подтверждение: ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ), разд. II Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
При этом нормы международных договоров имеют приоритет над нормами налогового законодательства РФ ( ст. 7 Налогового кодекса РФ).
Соответственно, при экспорте из России в государства – члены ЕАЭС не облагаемых в России товаров при соблюдении всех необходимых требований нужно применять ставку НДС 0 процентов ( письмо Минфина России № 03-07-15/40629 от 1 октября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/19224 от 25 октября 2013 г. )).
Налоговая база при экспорте товаров определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов , предусмотренных п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , независимо от момента перехода права собственности на товары ( п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭ С , письма Минфина России № 03-07-13/1/51480 от 2 сентября 2016 г. , № 03-07-13/1/26980 от 11 июля 2013 г. ). При этом НДС с авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров на экспорт в государства – члены ЕАЭС, не начисляется.
Суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной операции, можно принять к вычету в порядке, предусмотренном в законодательстве государства-экспортера при экспорте за пределы территории ЕАЭС ( абз. 2 п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
Расчет НДС, если факт экспорта не подтвержден
Тогда рассчитывать НДС нужно с применением налоговой ставки 18 или 10 процентов (в зависимости от вида реализованного товара) по единым правилам вне зависимости от того, как реализуется товар:
– в таможенной процедуре экспорта;
– в государства – члены ЕАЭС.
Расчет налога
НДС рассчитывается таким образом:
– экспортную выручку необходимо пересчитать в рубли на дату отгрузки (передачи) товаров (если она получена в иностранной валюте);
– налог необходимо начислить на дату отгрузки (передачи товаров).
Соответственно, если продавец в течение установленного срока не смог подтвердить право на ставку НДС 0 процентов, ему нужно рассчитать налог по формуле:
| Сумма экспортной выручки согласно контракту | × | Курс ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товара | × | 10% (18%) | = | Сумма НДС, которую нужно начислить к уплате |
Подтверждение: п. 3 ст. 153,п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ, п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , письмо Минфина России № 03-07-13/1/26980 от 11 июля 2013 г.
Кроме того, потребуется уплатить пени, если в результате неподтвержденной экспортной операции у налогоплательщика образовалась недоимка по НДС. Она может возникнуть, так как сумма налога не была своевременно начислена (в момент отгрузки товара) и уплачена по той причине, что налогоплательщик рассчитывал подтвердить право на ставку НДС 0 процентов. Исключение – случай, когда у налогоплательщика есть переплата, сумма которой покроет образовавшуюся недоимку.
Подтверждение: п. 9 ст. 167,ст. 75 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-15/140 от 28 июля 2006 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШТ-6-03/840 от 22 августа 2006 г. ).
По вопросу, с какого момента нужно начислять пени, единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России: пени начисляются со следующего дня после крайнего срока уплаты НДС за квартал, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт. Это связано с тем, что моментом определения налоговой базы в данном случае является день отгрузки (передачи) товаров (а не последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов ( ст. 165 Налогового кодекса РФ)). Начисление пеней прекратится со дня уплаты налога или представления декларации с данными по экспортной операции с подтверждающими документами.
Подтверждение: пп. 1 п. 1,п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-15/140 от 28 июля 2006 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШТ-6-03/840 от 22 августа 2006 г. (в части порядка начисления пеней в случае неподтверждения права на ставку НДС 0 процентов), – несмотря на то, что данное письмо относится ко времени, когда налоговым периодом по НДС был месяц, его выводы верны и в настоящее время, когда налоговым периодом по НДС является квартал ( ст. 163 Налогового кодекса РФ).
Мнение Президиума ВАС РФ: начислить НДС по неподтвержденным экспортным операциям нужно на 181-й календарный день после дня таможенного оформления товаров на экспорт. Поэтому пени за несвоевременную уплату налога можно начислять только начиная именно с этого дня до дня представления декларации с подтверждающими документами (уплаты налога).
Подтверждение:п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ, Постановление № 15326/05 от 16 мая 2006 г.
Беспроблемный вариант
Заплатить пени лучше в той сумме, в которой их начисляет налоговая инспекция (т.е. в соответствии с расчетом, разъясненным контролирующими ведомствами).
Оптимальный вариант
Если налоговая инспекция рассчитала пени исходя из даты отгрузки (передачи) товара и их сумма значительна, действия инспекторов можно оспорить в суде. Аргументом будет являться тот факт, что выводы, сделанные в Постановлении Президиума ВАС РФ № 15326/05 от 16 мая 2006 г., в обязательном порядке применяются арбитражными судами ( п. 61.9 Постановления Пленума ВАС РФ № 7 от 5 июня 1996 г. ). Следовательно, судебное решение с большой долей вероятности будет вынесено в пользу организации.
Право на ставку НДС 0 процентов по ранее не подтвержденному экспорту
Вместе с тем непредставление в установленный срок подтверждающих документов не означает, что экспортеры совсем потеряли право на применение ставки НДС 0 процентов. Они смогут подать эти документы и позднее, в частности – после уплаты НДС в общем порядке по ставке 18 (10) процентов по неподтвержденному экспорту. В этом случае документы сдаются вместе с декларацией по НДС с отраженными экспортными операциями за период в котором собраны подтверждающие документы ( письмо Минфина России № 03-07-14/55546 от 29 сентября 2015 г. ). Причем после подтверждения экспорта (права на ставку 0 процентов) уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке, установленном ст.171,172 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 9 ст. 165,п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ). При этом в отношении данного вычетаправо на перенос на любые последующие три года, установленное п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ , не применяется. Для возврата пеней оснований нет ( абз. 6 п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
Право на возмещение НДС по ранее не подтвержденному экспорту (в т. ч. в государства – члены ЕАЭС) сохраняется за плательщиком в течение трех лет с момента окончания соответствующего квартала ( п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ. На такой же срок сохраняется право на возмещение НДС по неподтвержденному экспорту в государства – члены ЕАЭС ( абз. 6 п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
Соответственно, возместить налог по неподтвержденному экспорту товаров можно в течение трех лет после окончания соответствующего квартала, представив декларацию с пакетом документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов ( п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ). При этом налоговое законодательство не конкретизирует, о каком именно квартале идет речь:
– квартале, в котором возникает обязанность начислить НДС с неподтвержденной экспортной сделки, то есть 181-й день после ее совершения ( п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ);
– квартале, в котором товар был отгружен ( п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Мнение Президиума ВАС РФ, Минфина России и ФНС России: трехлетний период, в течение которого организация может возместить НДС по неподтвержденному экспорту, нужно отсчитывать с момента окончания налогового периода (квартала), в котором товары были фактически отгружены ( Постановление Президиума ВАС РФ № 17473/08 от 19 мая 2009 г., письма Минфина России № 03-07-08/4181 от 3 февраля 2015 г., ФНС России № ГД-4-3/13341 от 9 июля 2014 г.).
Аналогичный порядок можно применять при возмещении налога по неподтвержденному экспорту товаров в государства – члены ЕАЭС ( абз. 6 п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
При этом с учетом позиции Конституционного суда РФ такой трехлетний срок является пресекательным и не может быть продлен на 25 дней, предусмотренных для подачи налоговой декларации ( Определение Конституционного суда РФ № 540-О от 24 марта 2015 г. , письма Минфина России № 03-07-08/40745 от 15 июля 2015 г., ФНС России № ГД-4-3/13341 от 9 июля 2014 г. ).
Возмещение сумм НДС за пределами трехлетнего срока возможно только при наличии объективных препятствий и уважительных причин, которые не позволили плательщику произвести возмещение в предусмотренный законодательством срок. К таким препятствиям, в частности, можно отнести обстоятельства, связанные с невыполнением налоговой инспекцией возложенных на нее обязанностей (злоупотребления с ее стороны) или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.
Подтверждение: определения Конституционного суда РФ № 2428-О от 27 октября 2015 г. (направлено налоговым инспекциям для использования в работеписьмом ФНС России № СА-4-7/22683 от 24 декабря 2015 г.), № 63-О от 22 января 2014 г. (направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/12690 от 17 июля 2015 г.).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21318
Относительно счёта-фактуры при экспорте
При реализации товаров в режиме экспорта счёт-фактуру выставлять нужно в общем порядке. Исключение – реализация в режиме экспорта (за пределы ЕАЭС) в третьи страны товаров, реализация которых на территории России НДС не облагается. Выставлять «экспортный» счёт-фактуру и включать его в книгу продаж нужно на момент определения налоговой базы по НДС (см. предыдущий раздел ответа). С полученного аванса при экспорте выставлять счет-фактуру не нужно.
Случаи, в которых нужно выставлять счет-фактуру, перечислены в п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
– совершение операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (за некоторыми исключениями);
– реализация товаров с территории России на территорию государств – членов ЕАЭС, если эти товары не подлежат налогообложению в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ ( пп. 1.1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
В этом случае на основании разд. II Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС применяется ставка НДС 0 процентов ( ст. 7 Налогового кодекса РФ). Дополнительным обязательным реквизитом счета-фактуры в данном случае будет являться код вида товара в соответствии с ТНВД ЕАЭС ( пп. 15 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ );
Однако в действующей форме счета-фактуры нет графы (реквизита), в которой можно проставить подобный код. Поэтому до внесения соответствующих изменений в форму счета-фактуры можно:
– либо такой код не указывать. В аналогичной ситуации, когда в реквизиты счета-фактуры было добавлено наименование валюты, Минфин России не настаивал на его указании до обновления формы ( письмо № 03-07-09/46 от 12 октября 2010 г. );
– либо внести в счет-фактуру данную дополнительную информацию с соблюдением требований к таких дополнениям (например, записать код после названия товара без изменения этого реквизита либо добавить отдельную строку в конце документа после указания всех обязательных реквизитов в том порядке, в котором они стоят);
– иные случаи, установленные законодательством.
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо исключений для налогоплательщиков, которые реализуют товары в режиме экспорта в страны, находящиеся за пределами территории ЕАЭС. Вместе с тем, если в эти страны экспортируются товары, реализация которых на территории России освобождена от налогообложения пост. 149 Налогового кодекса РФ, ставка 0 процентов не применяется