Вопрос-1:
У нас возникла такая ситуация: заключен договор подряда со Строительной компанией, на строительство храма для церкви. Строительная компания свои обязанности выполнила, мы - тоже (оплатили все суммы).
Как нам правильно оформить данные отношения и передать храм церкви?
Какие налоговые последствия?
Ответ:
К сожалению, из текста Вашего запроса однозначно не понятно, что значит «передать храм церкви», т.е. организация только оплачивает работы по строительству, либо фактически является застройщиком (регистрирует право собственности на объект и затем передает это право собственности церкви безвозмездно). Кроме того, также не понятно, какую систему налогообложения применяет организация.
Тем не менее, ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО, является плательщиком НДС и налога на прибыль организаций, в целях налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления;
– организация строит церковь, приобретает на объект право собственности и передает объект некоммерческой религиозной организации.
Если это не так, просьба уточнить вопрос.
Налоговые последствия зависят от системы налогообложения применяемой организацией. При этом в расходах благотворительную помощь учесть нельзя, независимо от применяемой системы налогообложения. НДС передача объекта не облагается (при соблюдении определенных условий).
Относительно налога на прибыль
Организация не вправе учитывать расходы на оказание благотворительной помощи для целей расчёта налога на прибыль.
При расчете налога на прибыль можно учесть расходы, которые одновременно являются:
– экономически оправданными;
– документально подтвержденными.
Экономически оправданными расходами признаются любые затраты, которые произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода. Сам факт получения дохода значения не имеет.
Подтверждение: п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Благотворительная помощь – добровольная деятельность по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче имущества, выполнению работ, оказанию услуг и иной поддержке в различных социальных целях (ст.1, 2 Федерального закона № 135-ФЗ от 11 августа 1995 г.).
Такая деятельность не направлена на получение дохода, поэтому затраты на благотворительность изначально не соответствуют критериям налоговых расходов.
Мнение Минфина России: средства и имущество, переданные на благотворительные цели, поименованы в составе расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 34 ст. 270, п. 4 ч. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма № 03-03-06/4/42 от 16 апреля 2010 г., № 03-03-06/4/90 от 19 октября 2009 г.
Вывод: расходы на оказание благотворительной помощи налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Также не учитываются в составе расходов при расчете налога на прибыль:
– проценты по полученному займу (кредиту), который направлен на благотворительные цели;
– возникающие курсовые разницы (если заем (кредит), направленный на благотворительные цели, был получен в иностранной валюте).
Подтверждение: п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-03-06/54636 от 24 сентября 2015 г. , ФНС России № ГД-4-3/13838 от 17 июля 2014 г. (согласовано с Минфином России письмом № 03-03-10/29575 от 20 июня 2014 г.), № КЕ-4-3/6250 от 19 апреля 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1150
Относительно НДС
Начислять не нужно при соблюдении определенных условий.
Во-первых, безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) должна быть выполнена в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ от 11 августа 1995 г.
Основными критериями благотворительной деятельности являются:
– направленность средств на определенные цели, перечисленные в п. 1 ст. 2 Федерального закона № 135-ФЗ от 11 августа 1995г. (например, на социальную поддержку и защиту граждан, на содействие в сфере образования, науки, культуры и т.д.);
– статус получателя благотворительной помощи. Передача денежных средств, товаров, выполнение работ, оказание услуг коммерческим организациям, поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 135-ФЗ от 11 августа 1995г. ).
Во-вторых, если безвозмездно передается товар, то он не должен являться подакцизным. Безвозмездная передача подакцизных товаров (например, алкогольной продукции, бензина и т.д.) от НДС не освобождается.
Подтверждение: пп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ .
Кроме того, организации необходимо иметь следующие документы, подтверждающие ее право на льготу:
– договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
– копии документов, подтверждающих, что получатель принял безвозмездно полученные товары (выполненные работ, оказанные услуг) к учету (фактически получил их);
– акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных в рамках благотворительной деятельности товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-07/66 от 26 октября 2011 г. , УФНС России по г. Москве № 16-15/126825 от 2 декабря 2009 г. , № 19-11/55153 от 2 августа 2005 г.
Кроме того, передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не признается реализацией, а следовательно, не является операцией, облагаемой НДС (ст. 146, пп. 3 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ ).
При этом, юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в организационно-правовых формах религиозных организаций (ст. 50 Гражданского кодекса РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, установлены соответственно п. 2 ст. 146 и ст. 149 Налогового кодекса РФ .
Так, на основании пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ и пп. 3 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ не признается объектом налогообложения НДС передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
При этом операции по передаче имущества некоммерческим организациям для осуществления ими предпринимательской деятельности указанными перечнями не предусмотрены.
Таким образом, передача некоммерческой организации имущества для использования одновременно при осуществлении как основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, так и предпринимательской деятельности подлежит налогообложению НДС.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/25405 от 20 апреля 2016 г.
Вывод: при передаче здание храма в благотворительность некоммерческой религиозной организации на осуществление уставной деятельности НДС с безвозмездной передачи начислять не нужно, если у организации имеются в наличии документы, подтверждающие передачу недвижимости в благотворительных целях и документы, свидетельствующие о приеме благополучателем имущества на учет, а также о его целевом использовании.
При этом входной НДС к вычету организация принять не сможет.
Для принятия к вычету НДС, предъявленного подрядчиком со стоимости работ (в т. ч. передача и приемка которых производится поэтапно (ежемесячно)), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– работы выполнены для осуществления облагаемых НДС операций (построенный объект будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС);
– работы выполнены и приняты на учет (т.е. отражены на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"), что подтверждено документально;
– имеются в наличии правильно оформленные счета-фактуры, составленные заказчиком (застройщиком) подрядных работ для инвестора строительства.
Подтверждение: п. 1,6 ст. 171, п.1,5 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-3/8255 от 6 мая 2013 г.
Вывод: если объект строительства будет передан в благотворительных целях церкви, то НДС не начисляется, при наличии соответствующих документов. Следовательно, входной налог к вычету принять нельзя, так как объект не предназначен для осуществления налогооблагаемых операций.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1072
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-236
Относительно документов
Каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета.
С 2013 года законодательство о бухучете больше не содержит требования об обязательном составлении первичных документов по унифицированной форме (при ее наличии).
Формы первичных учетных документов должен определять руководитель организации по представлению главного бухгалтера или иного должностного лица, которое ведет в организации бухучет ( ч. 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ). Они являются одним из основных элементов учетной политики организации (п. 4 ПБУ 1/2008).
При этом используемые организацией первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
– наименование документа;
– дату составления документа;
– наименование организации, составившей документ;
– содержание факта хозяйственной жизни (сделки, операции, события, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств);
– величину измерителя факта хозяйственной жизни в натуральном или денежном выражении (с указанием единицы измерения);
– наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку (операцию) и ответственного (ответственных) за ее оформление, или же наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) только за оформление свершившегося события;
– личные подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов (иных реквизитов, позволяющих идентифицировать данных лиц).
Подтверждение: п. 8 ст. 3, ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Руководитель организации определяет перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Такие полномочия могут быть определены приказом руководителя организации, должностной инструкцией или иным внутренним документом организации.
Подтверждение:письмо Минфина России № 07-01-06/37273 от 10 сентября 2013 г., Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 от 4 декабря 2012 г.
При разработке первичных документов организация может:
– разработать собственную форму, в том числе взять за основу для разработки шаблона унифицированные формы, удалив ненужные реквизиты или дополнив необходимыми. В таком случае разработанную форму необходимо утвердить приказом руководителя организации (отдельно или в качестве приложения к учетной политике);
– продолжить использовать установленные формы унифицированных первичных документов (при условии, что они содержат все необходимые реквизиты). В таком случае в приказе руководителя организации достаточно определить перечень таких унифицированных форм или дать общее указание о применении существующих унифицированных форм.
Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной.
Подтверждение: ст. 753 Гражданского кодекса РФ, ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , Инструкция к Плану счетов.
Чтобы организация могла применять льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества некоммерческой организации в рамках благотворительной помощи оформить нужно следующие документы:
– договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
– копии документов, подтверждающих, что получатель принял безвозмездно полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги) к учету (фактически получил их). При передаче объекта недвижимости нужно составить акт, содержащий все реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.;
– акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных в рамках благотворительной деятельности товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-07/66 от 26 октября 2011 г. , УФНС России по г. Москве№ 16-15/126825 от 2 декабря 2009 г., № 19-11/55153 от 2 августа 2005 г.
Относительно бухгалтерского учёта
Предоставление благотворительной помощи организации отразить нужно с использованием дебета счета 91.2 "Прочие расходы".
В отличие от спонсорства благотворительная деятельность является безвозмездной и оказывается в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ от 11 августа 1995 г.
Основными критериями благотворительной деятельности являются:
– направленность средств на определенные цели, перечисленные в п. 1 ст. 2 Федерального закона № 135-ФЗ от 11 августа 1995 г. (например, на социальную поддержку и защиту граждан, на содействие в сфере образования, науки, культуры и спорта и т.д.);
– статус получателя благотворительной помощи. Передача денежных средств, товаров, выполнение работ, оказание услуг коммерческим организациям, поддержка политических партий, движений, групп и компаний благотворительной деятельностью не являются ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 135-ФЗ от 11 августа 1995 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20765
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Вопрос-2:
Застройку вела наша организация, находящаяся на ОСН, но регистрировать предполагает сама церковь. Как быть в этой ситуации.
КС-ки и акты застройщику мы уже подписали во 2 квартале 2016года. А разрешение на строительство как оказалось представитель церкви получил неделю назад
Ответ:
Уважаемый Пользователь, для правильного ответа на Ваш вопрос эксперту требуются следующие уточнения (пояснения):
1. правильно мы понимаем, что ваша организация в качестве инвестора строит подрядным способом объект недвижимости на земельном участке, принадлежащем на праве собственности (или аренды) застройщику?
2. если объект уже построен (застройщик получил разрешение на ввод объекта недвижимости в эксплуатацию и передал его по акту инвестору во 2м кв. 2016г.), какое разрешение на строительство получила церковь?
3. правильно мы понимаем, что церковь получит объект недвижимости по договору пожертвования, а до этого никакого отношения к объекту церковь не имеет?
4. пришлите скан договора с застройщиком (скан Вы можете направить вложением файла к данному вопросу).
Вопрос:
1) наша организация в качестве инвестора построила подрядным способом объект недвижимости на земельном участке, принадлежащем на праве собственности церкви, не имея разрешения на строительство (разрешения не было вообще).
2) разрешение на строительство представитель церкви получил неделю назад
3) у нашей организации есть только договор с застройщиком
4) при аудите отчетности получается, что наша организация не может передать этот объект, а должна перевыставить эти услуги церкви, но собствееник хочет оформить это пожертвованием церкви
Ответ:
Уважаемый пользователь, что в соответствии с п. 2 Регламента бухгалтерской консультации для бухгалтеров Службой консалтинга не рассматриваются вопросы, требующие специальных знаний (помимо знаний в области бухгалтерского учета, налогов (сборов), взносов, кадрового учета, трудового законодательства) в той или иной сфере.
Вместе с тем, по существу вопроса можно отметить следующее.
В целях налогообложения прибыли расходы на строительство храма для церкви учитывать нельзя.
Права на вычет входного НДС по расходам на строительство храма организация не имеет.
Обоснования данного вывода приведены в предыдущем ответе.
В бухгалтерском предоставление благотворительной помощи организации нужно отразить с использованием дебета счета 91.2 "Прочие расходы".
Что касается договора, то статьей 430 Гражданского кодекса РФ предусмотрена возможность заключения договора в пользу третьего лица. По такому договору, например, организация-подрядчик обязана произвести исполнение не заказчику (благотворителю – Вашей организации), а указанному в договоре третьему лицу (то есть благополучателю – религиозной организации), имеющему право требовать исполнения обязательства в свою пользу.
Договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу.
Если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, с момента выражения третьим лицом должнику намерения воспользоваться своим правом по договору стороны не могут расторгать или изменять заключенный ими договор без согласия третьего лица.
Должник в договоре вправе выдвигать против требования третьего лица возражения, которые он мог бы выдвинуть против кредитора.
В случае, когда третье лицо отказалось от права, предоставленного ему по договору, кредитор может воспользоваться этим правом, если это не противоречит закону, иным правовым актам и договору.
Подтверждение: ст. 430 Гражданского кодекса РФ.
Например, договором может быть предусмотрено, что Исполнитель (подрядчик) по заданию Благополучателя (религиозной организации) обязуется выполнить работы в соответствии с условиями договора, технической документацией и сметной документацией, утвержденной Благополучателем и согласованной с Благотворителем (Вашей организацией). Благополучатель (религиозная организация) обязуется принять их результат, а Благотворитель (Ваша организация) обязуется выполнить обязанность по оплате работ.
Право третьего лица получить от должника по договору исполнение не может предполагаться, оно должно быть в нем четко и недвусмысленно сформулировано (например, право третьего лица получить исполнение в виде передачи товара по договору купли-продажи от должника-продавца и обязанность последнего такое исполнение произвести в пользу третьего лица) (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда № 09АП-37722/2016-ГК, 09АП-37725/2016-ГК от 8 сентября 2016 г. по делу № А40-126096/13).
Таким образом, если подобных условий договор не содержит, то целесообразно внести в него изменения.
Также отметим, что по вопросу оформления отношений по строительству храма для церкви Вам целесообразно обратиться к юристам, специализирующимся на государственной регистрации прав на недвижимость, поскольку для такой регистрации понадобятся правоустанавливающие документы.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 30.11.2016