Вопрос:
Пришел запрос из ИФНС - отсутствует запись об операции в декларации по НДС у контрагента.
Как выясняется - контрагент ведет учет по оплате.
Можно ли так вести бухучет - по оплате - и как тогда они должны сдавать НДС ?
или это полный бред ?
Ответ:
Бухучет по оплате быть может (в определенных случаях). Однако начисление НДС по оплате быть не может.
Организации, которые относятся к малым (в т. ч. микро-) предприятиям, имеющим право применения упрощенных способов учета, вправе самостоятельно выбрать для целей бухучета метод признания доходов и расходов:
– в общем порядке (т.е. в том же порядке, который применяют организации, не относящиеся к субъектам малого предпринимательства);
– или по мере поступления выручки от покупателей (заказчиков) – в отношении доходов от реализации (по мере погашения задолженности – в отношении расходов).
Подтверждение: абз. 9 п. 12 ПБУ 9/99, абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99.
Однако на порядок расчета НДС этот порядок не распространяется.
Начислять НДС плательщику данного налога по общему правилу нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Аналогичный порядок применяется и в случае оказания услуг длящегося характера, например,по договору аренды ( письмо Минфина России № 03-07-11/58969 от 15 октября 2015 г.).
Если момент определения налоговой базы приходится на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то на дату отгрузки таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав также необходимо определить налоговую базу (п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Момент определения налоговой базы зависит от условий договора. Договором может быть как предусмотрено перечисление предоплаты, так и не предусмотрено.
1. Договором предусмотрено перечисление предоплаты (частичной оплаты).
В этом случае налоговую базу продавцу (исполнителю) нужно определить:
– на день поступления оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
– и на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
При этом суммы НДС, рассчитанные с предоплаты, продавец (исполнитель) вправе принять к вычету в том налоговом периоде, в котором произошла отгрузка данных товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо ФНС России № КЕ-4-3/3790 от 10 марта 2011 г.
2. Договором не предусмотрено перечисление предоплаты.
В такой ситуации моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (работ, услуг).
В то же время в ст. 167 Налогового кодекса РФ установлены и иные моменты определения налоговой базы.
В частности, начислять НДС (определять налоговую базу) нужно с учетом ряда особенностей при:
– экспортных операциях;
– переходе права собственности на отгруженные товары от продавца к покупателю в особом порядке (например, после их оплаты) ;
– реализации недвижимого имущества;
– реализации товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства ;
– безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг);
– выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозспособом);
– реализации товаров через посредника.
При этом возможность определения налоговой базы по НДС по мере оплаты (если такой порядок был прописан в учетной политике) уже давно отменена – Федеральным законом № 119-ФЗ от 22 июля 2005 г.
Вывод: начислять НДС по мере оплаты нельзя. По общему правилу налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из следующих дат: день отгрузки или день предоплаты. Если поставщик нарушил данное правило (в частности, не отразил в декларации по НДС налоговую базу на дату отгрузки), то ему нужно подать уточненную декларацию (ст. 81 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 25.11.2015