Вопрос:
В случае приобретения комиссионером (агентом) у двух и более продавцов товаров (работ, услуг) имущественных прав от своего имени в счете-фактуре, составляемом комиссионером (агентом) комитенту (принципалу), комиссионер (агент) вправе указывать дату выписки счетов-фактур, составленных продавцами комиссионеру (агенту) на эту дату. Порядковый номер такого счета-фактуры указывается каждым налогоплательщиком в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур
(Абзац дополнительно включен с 1 января 2015 года постановлением Правительства Российской Федерации от 29 ноября 2014 года № 1279).
Имеет ли право Экспедитор (посредник) выставить своему Клиенту один сводный счёт-фактуру с одной датой выписки (например, от поставщиков получены счёт-фактуры с датами 1, 2, 3, 4, 5 число), т.е. выписать сводный счёт-фактуру 5 числом?
Ответ:
Имеет право.
При приобретении посредником товаров (работ, услуг) у двух и более продавцов в адрес покупателя допускается выставление сводного счета-фактуры. В этом случае посредник указывает в строке 1 дату выписки счетов-фактур, составленных продавцами посреднику на эту дату. То есть выставление сводного счета-фактуры допускается только по счетам-фактурам, выставленным продавцами (исполнителями) за определенный день (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Однако данный порядок не может распространяться на экспедиторов, поскольку порядок составления счетов-фактур экспедиторами по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента, Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., не установлен (письмо Минфина России № 03-07-15/161 от 29 декабря 2012 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/2650 от 18 февраля 2013 г. )).
Таким образом, порядок выставления счетов-фактур по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента, законодательно не установлен.
Мнение Минфина России и ФНС России: экспедитор вправе выставлять счета-фактуры по услугам третьих лиц, приобретаемым от своего имени за счет клиента в порядке, предусмотренном для комиссионеров (агентов ), то есть также перевыставляя на имя заказчика каждый полученный счет-фактуру или оформляя сводный счет-фактуру на основании счетов-фактур, полученных им от организаций, оказывающих услуги. Связано это с тем, что условия договора транспортной экспедиции аналогичны условиям посреднического договора.
В то же время в соответствии с Гражданским кодексом РФ договоры комиссии, агентский договор и договор транспортной экспедиции представляют самостоятельные виды договоров.
Кроме того, согласно нормам глав 51 "Комиссия" и 52 "Агентирование" Гражданского кодекса РФ регламентация отношений по расчетам в обязательствах, связанных с комиссией и агентированием, отличается от состава и видов расчетов, обусловленных договором транспортной экспедиции (оплата перевозки, складирования, перевалки, хранения грузов и пр.).
В связи с этим по услугам третьих лиц, приобретенным экспедиторами от своего имени за счет клиентов, экспедиторы могут выставлять счета-фактуры с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемых клиентами.
Для этого не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги экспедитором клиенту, экспедитор вправе выставить клиенту счет-фактуру, в котором указывается в самостоятельных позициях виды услуг, приобретенных у третьих лиц, на основании их счетов-фактур.
При составлении счетов-фактур экспедитором порядковый номер и дата составления счета-фактуры указываются экспедитором в соответствии с его индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-15/161 от 29 декабря 2012 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/2650 от 18 февраля 2013 г. ), № 03-07-09/148 от 1 ноября 2012 г. , ФНС России № ЕД-4-3/4253 от 14 марта 2013 г. (применительно к выставлению экспедиторами счетов-фактур в порядке, аналогичном порядку выставления комиссионерами) – их выводы верны и в условиях разрешения комиссионерам выставлять сводные счета-фактуры.
Вывод: если несколько видов услуг экспедитор приобрел в разные дни, то выставлять сводный счет-фактуру допустимо одной датой выписки в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур, применяемой экспедитором.
Актуально на дату: 28.01.2015