Вопрос:
Наша компания заключила договор аутсорсинга персонала, по договору организация Заказчик оплачивает нам вознаграждение за услуги с НДС и возмещает нам расходы по заработной плате предоставленных Заказчику сотрудников.
Пример: поступление по банку от Заказчика 800 000,00 рублей, в этой сумме 10 000,00 вознаграждение, 790 000,00 расходы по заработной плате, которую мы выплачивает своим сотрудником. Мы являемся плательщиками НДС, применяем ОСН. Как нам выставить Заказчику услуги, чтобы 790 000,00 заработная плата сотрудников, не облагалась НДС.
Ответ:
Выставить Заказчику услуги, чтобы 790 000,00 (заработная плата сотрудников), не облагалась НДС, невозможно. Данная сумма облагается НДС.
В данном случае (исходя из представленной информации) заключен договор о предоставлении рабочей силы (договор о предоставлении персонала (договор аутсорсинга)).
При аутсорсинге организация-заказчик не несет расходов на выплату зарплаты и иных вознаграждений сотрудникам, которые направляются к заказчику, поскольку юридически не является их работодателем. Она лишь оплачивает услуги организации-исполнителя.
Одним из принципов, на которых основывается гражданское законодательство, является свобода договора участников гражданско-правовых отношений (п. 1 ст. 1 Гражданского кодекса РФ).
Участники этих отношений свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и определении любых не противоречащих законодательству условий договора (п. 2 ст. 1 Гражданского кодекса РФ).
Вывод: условие о стоимости услуг (денежном вознаграждении) договора аутсорсинга стороны определяют самостоятельно.
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определённые действия или осуществить определённую деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 Гражданского кодекса РФ).
Объектом налогообложения НДС признается, в частности, реализация услуг на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Вывод: если сумма возмещения расходов на зарплату не выделена отдельно, а включена в сумму вознаграждения по договору, то она облагается НДС в общем порядке (то есть облагается сумма вознаграждения по договору, которая включает расходы исполнителя). В таком случае заказчик может в общем порядке (при соблюдении всех условий для вычета) принять НДС с суммы вознаграждения к вычету (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
При этом начислять НДС только с суммы вознаграждения (без учета суммы возмещения расходов) могут только посредники.
Так, посредник (комиссионер, агент, поверенный) рассчитывает НДС:
– с суммы своего вознаграждения, причитающегося с продавца (покупателя);
– с любых иных доходов (в т. ч. дополнительной выгоды), полученных при исполнении посреднического договора.
Подтверждение:п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-РЗ/30680 от 26 июня 2014 г.
Предоставление персонала (аутсорсинг) относится к возмездному оказанию услуг, а не к посредническим сделкам (гл. 39 Гражданского кодекса РФ, постановление Арбитражного суда Поволжского округа № Ф06-1586/2015 от 16 октября 2015 г. по делу № А65-652/2015).
Даже если в договоре о предоставлении персонала отдельно указано вознаграждение, а отдельно возмещение расходов на зарплату работникам, данное возмещение облагается НДС, как суммы, связанные с оплатой услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ).
НДС облагается реализация на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе, а также передача имущественных прав ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). Причем налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) ( пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ ).
Денежные средства, которые получает подрядчик (исполнитель, продавец) от заказчика (покупателя) в качестве компенсации дополнительных расходов, произведенных при исполнении основного договора, связаны с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Поэтому с их суммы нужно начислять НДС. При этом не имеет значения, были понесенные расходы изначально предусмотрены в договоре или нет.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-11/300 от 15 августа 2012 г.,№ 03-03-06/2/70 от 9 апреля 2010 г., № 03-07-11/37 от 2 марта 2010 г.
Исключение – денежные средства, которые подрядчик (исполнитель, продавец) получает в качестве компенсации за утрату или повреждение своего имущества по вине заказчика (покупателя). Это объясняется тем, что возмещение убытков в виде стоимости утерянного (поврежденного) имущества не связано с реализацией (оплатой) товаров (работ, услуг) и, соответственно, объектом налогообложения НДС не является.
Подтверждение: п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/30128 от 29 июля 2013 г., № 03-07-11/406 от 13 октября 2010 г.
Начислять НДС с компенсации дополнительных расходов нужно в момент поступления денежных средств с применениемрасчетной ставки ( п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ). При этом исполнитель должен выписать счет-фактурув одном экземпляре изарегистрировать его книге продаж ( п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Вывод: если сумма возмещения не включена в сумму вознаграждения (то есть выделена отдельно помимо вознаграждения за оказание услуг), она также облагается НДС как связанная с оплатой услуг. Но заказчик не сможет принять НДС к вычету, поскольку ему не выставляется счет-фактура.
Судебная практика:
Суд посчитал неправильным довод заявителя о том, что суммы, связанные с оплатой услуг по предоставлению персонала, являются затратами на оплату труда, поэтому не облагаются НДС. В данном случае спорные суммы связаны с оплатой услуг по предоставлению персонала, и такие операции относятся к операциям по реализации услуг, которые согласно налоговому законодательству облагаются НДС.
Подтверждение: постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 июля 2011 г. по делу № А42-2934/2010.
Вывод: в рассматриваемой ситуации исполнитель применяет ОСНО и, следовательно, является плательщиком НДС. Поэтому возмещение расходов по зарплате, которое является частью вознаграждения исполнителя (не выделено отдельно) или компенсируется сверх вознаграждения, облагается НДС. Различие в том, что во втором случае (когда расходы на зарплату компенсируются сверх вознаграждения) заказчик не сможет принять НДС к вычету (поскольку ему не выставляется счет-фактура).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 15.03.2016