Вопрос:
Юридическое лицо на ОСНО имеет долг по договору займа перед физлицом. Юрлицо имеет автомобиль и по договору об отступном передает этот автомобиль в счет уплаты долга физлицу.
1.Должно ли Юрлицо на ОСНО платить НДС по имуществу, переданному физлицу по договору об отступном?
2. Должно ли Юрлицо на ОСНО платить НДС по имуществу, переданному другому Юрлицу по договору об отступном?
Ответ:
Начислить НДС нужно в любом случае, так как передача автомобиля в качестве отступного признается реализацией для целей налогообложения. Статус покупателя значения не имеет.
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено взамен исполнения отступного уплатой денежных средств или передачей иного имущества ( ст. 409 Гражданского кодекса РФ ). Данное правило действует с 1 июня 2015 года ( п. 58 ст. 1 , ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 42-ФЗ от 8 марта 2015 г.).
До 1 июня 2015 года перечень отступного был открыт. Предоставить отступное до этой даты можно было не только путем передачи денег или иного имущества, но и выполнением работ (оказанием услуг).
По общему правилу обязательство должника при предоставлении отступного считается погашенным в момент предоставления отступного, а не в момент подписания соглашения о нем ( п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ № 102 от 21 декабря 2005 г. ).
Исключение: если в качестве отступного должник предоставляет недвижимое имущество, то соглашение об отступном считается исполненным на момент государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость к кредитору. При этом государственной регистрации подлежит не само соглашение, а переход права собственности на недвижимое имущество, предоставляемое в качестве отступного.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 2826/14 от 17 июня 2014 г. , п. 15 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ № 59 от 16 февраля 2001 г.
Если стоимость предоставляемого должником отступного меньше долга по обязательству, то обязательство считается прекращенным полностью. Иное условие стороны должны предусмотреть в соглашении. Например, соглашение об отступном, в котором не указано, что обязательство стороны, передающей отступное, прекращается частично (в части стоимости передаваемого имущества), означает, что обязательство прекращается в полном объеме.
Подтверждение: п. 3 , 4 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ № 102 от 21 декабря 2005 г.
Передача товаров (иного имущества) в качестве отступного на территории России признается реализацией для целей НДС, то есть является объектом налогообложения ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-07/1607 от 22 января 2015 г. ).
Моментом определения налоговой базы по общему правилу является день передачи (отгрузки) имущества кредитору в счет погашения задолженности по соглашению об отступном ( пп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). При этом налоговая база определяется как стоимость этого имущества согласно соглашению об отступном (без НДС), соответствующая рыночной стоимости данного имущества.
Подтверждение: п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ .
Соответственно, при передаче товаров (иного имущества) в качестве отступного нужно начислить НДС.
Исключение: передача товаров (иного имущества), не облагаемых НДС. Например, не облагается НДС реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них ( пп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ ), земельных участков и долей в них ( пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
Если заключение соглашения об отступном и сама передача имущества в качестве отступного происходят в разные дни, то на момент заключения соглашения также придется начислить НДС с полученных авансов (с зачетом и повторным начисление налога с реализации на день передачи имущества в качестве отступного). Это объясняется тем, что денежные средства (имущество, работы, услуги), полученные должником ранее, следует рассматривать на дату заключения соглашения как предоплату под предстоящую поставку товаров (иного имущества) в качестве отступного.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ШС-6-3/868 от 28 ноября 2008 г.
При этом, поскольку имущество, которое передается в качестве отступного, используется в облагаемых НДС операциях (при передаче в качестве отступного облагаемого НДС имущества), то входной налог, предъявленный продавцами при приобретении данного имущества, должник вправе принять к вычету в общем порядке (при выполнении всех необходимых условий) ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Предоставление отступного в счет оплаты ранее приобретенных товаров (работ, услуг) не является основанием для корректировки сумм вычета.
Подробная информация об учете операций по предоставлению имущества в качестве отступного содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36336
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 02.12.2016