Вопрос:
Организация занимается реализацией запчастей. Система налогообложения общая. Товары от поставщика доставляются автотранспортом и авиатранспортом за счет покупателя. При доставке автотранспортном транспортные компании предоставляют следующие документы: экспедиторская расписка (приложение к экспедиторской расписке), накладная, акт выполненных работ и счет-фактуру. В документах указано: услуги по организации доставки груза(экспедированию) или транспортно-экспедиционные услуги.
1. Достаточно ли этих документов или необходима транспортная накладная?
2. Может ли транспортная накладная иметь произвольную форму?
Ответ:
Транспортная накладная необходима, оформлять ее нужно по типовой форме (произвольная форма транспортной накладной не допускается).
Правила договора транспортной экспедиции определяют, в частности, перечень экспедиторских документов (п. 2 ст. 2Федерального закона № 87-ФЗ от 30 июня 2003 г.).
При этом экспедиторскими документами являются:
– поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);
– экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);
– складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).
Подтверждение: п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 554 от 8 сентября 2006 г.
Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции. Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждаются Минтрансом России.
Подтверждение: п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 554 от 8 сентября 2006 г.
Вывод: поскольку экспедиторские документы утверждены Минтрансом России, их оформление является обязательным.
Вместе с тем, в зависимости от характера транспортно-экспедиционных услуг сторонами договора транспортной экспедиции может быть определена возможность использования иных экспедиторских документов, не указанных в п. 5 Правил (п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 554 от 8 сентября 2006 г. ).
Если по условиям договора экспедитор обязуется организовать процесс перевозки силами сторонних организаций, то фактически он является посредником между клиентом и грузополучателем (грузоотправителем). Клиент компенсирует ему расходы, связанные с привлечением сторонних организаций, и выплачивает ему вознаграждение.
Подтверждение: п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ .
Порядок оформления акта приёмки-передачи оказанных услуг и отчёта экспедитора законодательством не предусмотрено. Однако на каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичный учётный документ ( ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ). Поэтому если экспедитор привлекает третьих лиц для оказания услуг (в том числе перевозчиков), то целесообразно предусмотреть составление отчёта экспедитора.
Унифицированной формы данного документа нет, поэтому при заключении договора транспортной экспедиции следует утвердить форму отчёта и его содержание. При этом отчёт экспедитора должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, установленные законодательством о бухгалтерском учёте (ч.1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
К отчёту экспедитор должен приложить все первичные документы, подтверждающие расходы, транспортные документы, и копии договоров на перевозку груза, заключённых с третьими лицами .
Вывод : если договор транспортной экспедиции предусматривает привлечение экспедитором сторонних организаций, целесообразно оформить отчёт экспедитора и к отчёту приложить, в том числе, документы, подтверждающие расходы экспедитора.
По мнению налоговых инспекций, для подтверждения расходов и права на вычет НДС помимо договора, счетов-фактур, акта, и экспедиторских документов должны оформляться (и соответственно, приложены к отчету экспедитора) :
– копии (оригиналы) договоров с третьими лицами (в зависимости от того, от чьего имени действует экспедитор);
– доверенность на право заключения договора перевозки от имени клиента;
– доверенность, выданная экспедитором организации-перевозчику на право последней получить груз (в случае, если транспортировка осуществляется третьим лицом);
– перевозочные документы. При этом транспортная накладная является основным перевозочным документом, который оформляется вне зависимости от того, чьим транспортным средством осуществляется данная перевозка (например, собственным транспортом экспедитора или транспортом привлеченных экспедитором перевозчиков).
Подтверждение: письма УФНС России по г. Москве № 16-15/032829 от 13 апреля 2012 г., № 16-15/105695 по г. Москве от 1 ноября 2011 г., № 16-15/100092 от 17 октября 2011 г., постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 сентября 2011 г. по делу № А05-12220/2010.
Между экспедитором и перевозчиком может быть заключён договор перевозки груза. Так, по договору перевозки перевозчик – это лицо (организация или индивидуальный предприниматель), принявшее на себя по договору перевозки обязанность перевезти вверенный грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать груз управомоченному на его получение лицу.
Подтверждение: п. 13 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 ноября 2007 г., п. 2 ст. 784 Гражданского кодекса РФ.
Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ).
Отметим, что транспортная накладная составляется грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза).
Подтверждение: п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. Постановлением Правительства РФ № 272 от 15 апреля 2011 г.
Организация вправесамостоятельно разработать формы первичных учетных документов (ч.1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Однако применение некоторых унифицированных форм (в частности, формы транспортной накладной при перевозках автомобильным транспортом) по-прежнему является обязательным, поскольку установлено нормативно-правовыми актами, не относящимися к сфере бухучета .
Таким образом составлять транспортную накладную необходимо по типовой форме . Если перевозка осуществляется автомобильным транспортом, применять нужно транспортную накладную по форме , утв. Постановлением Правительства РФ № 272 от 15 апреля 2011 г.
Подтверждение: п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ,п. 20 ст. 2,ст. 8 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 ноября 2007 г., п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 272 от 15 апреля 2011 г., письмо Минфина России № 03-03-06/1/36 от 28 января 2013 г.
Мнение Минфина России и Минтранса России: при перевозке товаров автомобильным транспортом силами сторонних организаций не исключается возможность использования всех трех документов одновременно, так как они имеют разное назначение:
– товарная накладная по форме № ТОРГ-12 – для учета движения ТМЦ;
– товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т – для учета движения ТМЦ и расчетов за перевозки для целей бухгалтерского и налогового учета;
– транспортная накладная для перевозок грузов автомобильным транспортом – для организации перевозки. Она не заменяет вышеуказанные документы, так как не предназначена для учета движения товаров.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/746 от 11 ноября 2011 г. , № 03-03-06/1/540 от 2 сентября 2011 г. , Минтранса России № СА-19/11175 от 30 сентября 2011 г. , № 03-01/08-1980ис от 20 июля 2011 г. (в части документального подтверждения перевозки товаров автомобильным транспортом) – их выводы верны и в настоящее время в условиях применения положений Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т также составляется грузоотправителем (пар. 4 разд. 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом (утв. Минавтотрансом РСФСР 30 июля 1971 г.).
При этом по договору перевозки:
– грузоотправитель – лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза;
– грузополучатель – лицо, управомоченное на получение груза;
– перевозчик – лицо, принявшее на себя по договору перевозки обязанность перевезти вверенный грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать груз управомоченному на его получение лицу.
Подтверждение: п. 4, 5, 13 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 ноября 2007 г., п. 2 ст. 784 Гражданского кодекса РФ.
Вывод : если товар вывезен с использованием услуг транспортной экспедиции, то составлять транспортную накладную и товарно-транспортную накладную в качестве грузоотправителя должна организация-экспедитор, так как именно она заключает договор на перевозку груза с перевозчиком (является грузоотправителем). При этом составлять транспортную накладную необходимо по типовой форме.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 10.10.2016