Вопрос:
Организация А ген.подрядчик , организация В (мы) подрядчик договор заключен на сумму 4,2 млн.р. (в т.ч. НДС), 1 млн.р. ген.подрядчик оплатил авансом. В 3 кв. акты между А и В подписываются на сумму 1,9 млн.р. и А предоставляет еще документы договор уступки права требования, где А (Цессионарий) С (Цедент) В (должник) и документы на квартиру между С (Продавец) и В (Покупатель) (договор купли-продажи, акт, выписка из Реестра прав на недвижимое имущество. Фактически остатки работы по договору подряда будут закрываться в 4 кв. Квартиру я посадила как товар на 41 счет без НДС, т.к. ее будет продавать. Не попадаем ли мы НДС?
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из следующих допущений:
– организация (В) приобрела квартиру по договору купли-продажи у организации (С) (после сдачи дома в эксплуатацию);
– входной НДС со стоимости квартиры продавцом (С) не предъявлялся, так как он воспользовался освобождением от НДС по пп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ;
– задолженность покупателя (В) за квартиру от продавца (С) перешла новому кредитору – генподрядчику (А) по договору цессии;
– задолженность за квартиру перед новым кредитором – генподрядчиком (А) будет погашена взаимозачетом в счет долга генподрядчика (А) по договору подряда.
Дополнительных обязательств по НДС у подрядчика, в связи с переходом генподрядчику прав кредитора по договору купли-продажи квартиры и погашения задолженности перед ним путем проведения взаимозачета, не возникает.
При реализации работ генподрядчику (А) у подрядчика (В) возникает налоговая база по НДС в общем порядке (в 4 квартале). При реализации квартиры организация В имеет право применить льготу по НДС.
При реализации подрядных работ, обязательства по оплате которых прекращаются зачетом, налоговая база по НДС определяется в общем порядке – исходя из рыночной стоимости переданных результатов работ (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ). Форма расчетов в данном случае роли не играет.
При этом НДС с суммы налога, начисленного с полученного аванса подрядчик вправе принять к вычету в общем случае в момент передачи результатов выполнении работ, в счет которых был получен аванс, – на дату такой передачи. При этом налог принимается к вычету в размере налога, рассчитанного со стоимости выполненных работ, в оплату которых зачитывается аванс. То есть если выполнение работ произведено на меньшую сумму, налог принимается к вычету не в сумме, ранее начисленной с аванса, а в сумме, строго соответствующей фактической стоимости выполненных работ.
Подтверждение: п. 5,8 ст. 171, п.6 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Иных обязательств по НДС у подрядчика не возникает, так как не образуется объекта налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.
Переход к новому кредитору права требования оплаты товаров (работ, услуг) не влечет прекращения обязательства должника по их оплате (аналогично переводу долга) ( п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ ). Поэтому кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги) (в данном случае за квартиру) в бухучете должника на дату уступки права требования первоначальным кредитором новому кредитору не списывается.
При этом на дату получения уведомления об уступке права требования новому кредитору проводка будет по дебету и кредиту одного и того же счета, смена кредитора отражается в разрезе субконто:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 60 (76)
– отражена смена кредитора.
Кроме того, если задолженность перед прежним кредитором была отражена по счету 60, то смена кредитора в связи с переходом права требования может быть отражена в следующем порядке:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76
– отражена смена кредитора.
На дату оплаты долга новому кредитору погашение кредиторской задолженности отражается в общем порядке:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 50 (51)
– отражена оплата приобретенных товаров (работ, услуг).
Если задолженность по оплате новому кредитору погашается путем проведения взаимозачета, то на дату его проведения, указанную в первичном документе (в соглашении (акте) о взаимозачете), оформляется следующая проводка:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 62 (76)
– отражено прекращение встречного обязательства по оплате долга зачетом взаимных требований.
Подтверждение: сч. 60,62, 76 Инструкции к Плану счетов.
Дополнительная информация содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36335
Дополнительно отметим, что операция по реализации жилых помещений не облагается НДС, если организация не отказалась от этого освобождения в порядке, установленном п. 5 ст. 149 Налогового кодекса РФ ( пп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Налоговое законодательство не содержит требования к организациям о необходимости уведомлять налоговую инспекцию о начале применения льготы по НДС. Никакого заявления, уведомления об этом подавать не надо. Достаточно, чтобы деятельность организации отвечала условиям, перечисленным в соответствующем пункте ст. 149 Налогового кодекса РФ, дающем право на освобождение. О том, что организация начала применять льготу, налоговая инспекция узнает из предоставленной декларации по НДС.
Организация вправе отказаться от льготы по операциям, перечень которых приведен вп. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ ( п. 5 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Причем отказ может быть применен только в отношении всех операций, предусмотренных тем или иным подпунктомп. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг). При этом по операциям, предусмотренным другими подпунктами этого пункта, от льготы можно не отказываться ( письмо ФНС России № ШТ-6-03/784 от 8 августа 2006 г.).
Отказаться от льготы можно не меньше чем на год. Для этого до 1-го числа квартала, начиная с которого не будет применяться льгота, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее заявление ( п. 5 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Если организация не будет применять льготу, ей необходимо начислить НДС с реализации в общем порядке (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом она вправе воспользоваться вычетом по НДС на основании сводного счета-фактуры, выставленного заказчиком (заказчиком-застройщиком) в том налоговом периоде (квартале), в котором будут соблюдены все необходимые для этого условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Если организация не отказалась от освобождения от НДС в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 149 Налогового кодекса РФ, то у нее нет права на вычет НДС при приобретении квартиры (ст. 171 Налогового кодекса РФ). При этом в случае применения льготывходной НДС подлежит учету в стоимости квартиры ( п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ.). Кроме того, возникает обязанность по ведению раздельного учета.
Вести раздельный учет нужно, если налогоплательщик:
– помимо операций, подлежащих налогообложению, проводит операции, с которых не начисляет НДС;
– помимо операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, проводит другие операции.
В таких случаях раздельному учету подлежат:
– доходы, полученные от таких операций;
– понесенные расходы;
– суммы входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются в них.
Исключение – случай, когда по итогам квартала доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС , не превышает 5 процентов от общей величины расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав). В этом случае налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет НДС. Тогда суммы входного НДС между операциями можно не распределять, а принять к вычету в полном объеме (как по прямым расходам, относящимся только к облагаемой или только к необлагаемой деятельности, так и по общим расходам, относящимся к обоим видам операций).
Если доля облагаемых НДС операций составляет менее 5 процентов общей величины расходов, раздельный учет входного НДС вести нужно.
Подтверждение: п. 4 ст. 149, абз.5,7 п. 4 ст. 170,п. 10 ст. 165,абз. 3 п. 3 ст. 172, п.1, 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-07-11/48590 от 19 августа 2016 г.,№ 03-07-11/55775 от 18 декабря 2013 г., № 03-07-11/225 от 2 августа 2012 г. , № 03-04-11/143 от 8 июля 2004 г., ФНС России № ЕД-4-3/12919 от 3 августа 2012 г.,№ АС-4-3/7801 от 16 мая 2011 г., № ШС-6-3/827 от 13 ноября 2008 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 05.10.2016