Вопрос:
В ходе выездной проверки была доначислена недоимка по НДС и, соответственно, пени и штраф. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете доначисленную недоимку по НДС, пени и штраф.
Ответ:
Относительно бухгалтерского учёта
Недоимка по НДС
НДС, доначисленный по результатам налоговой проверки, отразить можно:
– как исправление ранее сделанных ошибок в соответствии с ПБУ 22/2010;
– как самостоятельную операцию – отражение результатов проверки (например, если доначисление НДС не связано с ошибкой в бухучете).
В любом случае доначисление НДС нужно отразить с использованием кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Если организация ведет расчеты по НДС на отдельном субсчете (например, субсчете "Расчеты по НДС"), то доначисление НДС также нужно отражать с использованием этого субсчета.
При отражении доначисленного налога в соответствии сПБУ 22/2010 необходимо определить, существенна ли сделанная ошибка.
Если ошибка существенна, то организация должна применять счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Проводка в этом случае будет следующая:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– доначислен НДС по результатам налоговой проверки.
Если недоимка по НДС возникла в связи с неправомерным вычетом, проводки будут следующими:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– восстановлен НДС, неправомерно принятый к вычету;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 19
– восстановлен НДС, ранее неправомерно принятый к вычету.
Подтверждение: п. 9 ПБУ 22/2010, сч.19,68, 84 Инструкции к Плану счетов.
Если ошибка признана организацией несущественной, а также если доначисление налогов учитывается как самостоятельный факт хозяйственной жизни, то применяется счет 91.2 "Прочие расходы".
Проводка в этом случае будет следующая:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– доначислен НДС по результатам налоговой проверки.
Если недоимка по НДС возникла в связи с неправомерным вычетом, проводки будут следующими:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– восстановлен НДС, неправомерно принятый к вычету;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 19
– восстановленный НДС, ранее неправомерно принятый к вычету, отнесен на прочие расходы.
Подтверждение: п. 14 ПБУ 22/2010,п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция к Плану счетов.
Доначисление НДС в бухучете отражается на основании документов, подтверждающих увеличение суммы задолженности перед бюджетом. В частности, вступившего в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности по результатам налоговой проверки.
Подтверждение: ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30931
Исключение: организации (малые предприятия, участники проекта " Сколково " и некоммерческие организации), которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета (в т. ч. формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности) , могут исправлять существенные ошибки, обнаруженные после утверждения годовой отчетности, с использованием счетов учета затрат, расчетов, доходов (иных объектов), в учете которых допущена ошибка, и счета 91 "Прочие доходы и расходы". То есть применять счет 84 и ретроспективный пересчет они не обязаны.
Штрафы и пени по НДС
В бухучете суммы штрафов за нарушение законодательства о налогах (сборах) ( законодательства о взносах на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование ), а также пеней за просрочку уплаты налога (сбора) отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом не имеет значения, за какой период начислены санкции (штрафы, пени).
Для обеспечения аналитического учета санкций к счету 68 целесообразно открыть отдельные субсчета по каждому налогу, по которому начислены штрафы и пени.
При начислении штрафов и пеней по НДС корреспонденция счетов может быть следующей:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчёт «Штрафы (пени) по НДС»
– начислен штраф (пени) за нарушение налогового законодательства в части НДС.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20766
Относительно налогового учёта (для целей расчёта налога на прибыль)
Для целей налогового учёта суммы НДС, доначисленные по результатам выездной проверки, а также соответствующие суммы пени и штрафов за нарушение налогового законодательства в составе расходов для целей налогообложения прибыли не учитываются (п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 252, п.2, 19, 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/2/20 от 1 февраля 2011 г.).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 09.03.2016